对几种现金流量表编制方法的探讨，本文主要内容关键词为：几种论文,现金流量表论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
营业活动现金流量的计算，是现金流量表最复杂的部分，如图1 ：收入、费用及营业活动现金流量间的关系
现金流量表要求按现金制反映企业经济业务所引起的现金流入和流出，在计算时，应当将应计制所确认的净收益（亏损）转换成现金制基础，如图2：
财务会计准则委员会第95号“财务会计准则公告”规定公司可用两种方法进行计算并报告。
（一）直接法。将营业活动现金流量分为营业活动现金流入（如从顾客处收现及利息、股利收现）和现金流出（如支付货款、工资、债务及税金等）。按应计制确认的营业收入调整为与营业活动相关的流动资产与流动负债的增减变动。营业现金流入量减营业现金流出量即为营业活动净现金流量。不影响现金收入、费用及营业外收支的项目不列入现金流量表。
设A公司1995年12月31日披露的损益表信息如下：
销售收入（现金及应收帐款）70000
销售成本（现金及应付帐款）29000
工资费用（现金及应付工资）13000
折旧费用8000（50000）
税前收益 20000
所得税费用（现金）
（6000）
净收益14000
上表本年流动资产和流动负债帐户中的变化是：应收帐款减少2600，存货增加2000，应付帐款减少7000，应付工资增加800，又根据图1所示关系，现金流量表中营业活动现金流量部分的报告如下：
营业活动现金流量
现金流入量：
从顾客处收现72,600（70000+2600）
营业活动现金流入量72600
现金流出量：
向供货方付现38000（29000+2000+7000）
向职工付现 12200（13000－800）
所得税付现6000
营业活动现金流出量 （56200）
营业活动提供的净现金 16400
直接法具有分别报告营业现金流入量和流出量的优点。不足之处是它没有把公司收益表中报告的净收益与公司现金流量表中报告的营业活动提供的净现金联结起来，没有揭示公司营业周期要素（即流动资产、流动负债）中的变化是如何影响其营业现金流量的。
（二）间接法。它可以解决直接法的两个不足。具体作法是：先列净收益，后对净收益作调整。（1 ）减去某些包含在净收益中但不涉及因营业活动而发生现金流入流出的金额（如折旧费用）；（2 ）将公司营业周期中影响现金流量而不同于影响净收益的流动资产（除现金外）及流动负债中的所有变化包含在内。
营业活动净现金流量
净收益14000
收益流量与营业活动现金流量之间的差异调整
加：折旧费用 8000
应收帐款减少额2600
应付工资增加额800
减：应付帐款减少额 （7000）
存货增加额 （2000）
营业活动提供的净现金
16400
将净收益转化为营业活动净现金流量的主要调整事项如下：
编制现金流量表有三种分析方法：目测法、工作底稿法、T 型帐户法。后两种的技术方法一样，本文不作详尽探讨。但在调整事项的工作量较大时，T型帐户法能较迅速地积累编制现金流量表的信息。
1.间接法下的目测法。目测法不使用工作底稿，而是目测查算财务报表。只有当财务报表简单但又不易分析帐户余额变化间的关系时，才使用这种方法。实际中很少使用，故将其计算步骤及表格略去。
2.间接法下的工作底稿法。这种方法在实际中普遍使用。当期的营业、投资、筹资活动的现金流量结果都列在工作底稿上，作为证实现金流量表的数据资料。工作底稿会计分录不要过入任何帐户，仅为编制现金流量表用。其步骤如下：①建立工作底稿，设制表栏，将资产负债表上的帐户及金额填入相关栏；②在①中帐户下依次列示营业、投资、筹资活动的现金流量及不影响现金的投资和筹资活动；③说明当期非现金帐户中的所有变化。在工作底稿上作引起非现金帐户变化的分录（从净收益开始）；④作记录现金净变化的最后的工作底稿分录；⑤编制现金流量表及附注。
3.直接法下的目测法。目测法下，用直接法完成现金流量表的步骤实际上和间接法一样，只是营业活动现金流量信息按如下计算：调整本期可得到的收入（即应收帐款变化额对应的销售收入）；一旦营业活动部分完成了，就可按照间接法同样的方法完成投资和筹资活动部分的现金流量表（表略）。
4.直接法下的工作底稿法。其步骤为：①建立工作底稿，设制表栏、会计科目，将上年结帐后及本年调整后试算表的金额填入相关栏，计算变化额；②在①中会计科目下，依次列示营业、投资、筹资活动现金流量及不影响现金的投资和筹资活动；③说明本期非现金帐户的所有变化，在工作底稿上作引起其变化的会计分录（从常规的收入费用开始）；④作记录现金净变化的最后的工作底稿分录；⑤编制现金流量表及附注（表略）。
标签：现金流量表论文; 筹资活动现金流量论文; 营业现金流量论文; 财会论文;