新世纪社会审计发展前瞻，本文主要内容关键词为：新世纪论文,社会论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
管理大师彼得·杜拉克认为：“一场新的资讯革命正如火如荼的展开，革命的对象是商业资讯。这一革命将涉及我们人类社会的所有组织，彻底改变企业组织及个人以往对资讯的观念，及至于对资讯的定义，它是观念的革命……”这种革命，导致了信息时代悄然来临，资讯科技蓬勃发展，经济环境变幻莫测。受其冲击最大影响最深的莫过于经济管理方面的思想观念、工作方法等。时序迈入新千年，电子商务如日中天，咨询规划热度不减，并购热潮节节高涨，风险管理备受瞩目，智慧财产衡量渐受重视，知识管理将成为企业主流与竞争的优势所在……林林种种，财经热门话题令人目不暇接，挑战与机遇蜂涌而致。
电子商务带来了交易方式的改变，同时也使社会审计的方式面临着挑战；无形资产价值评估的问题浮现，使社会审计工作内容与角色定位有所转变；随着委外服务的兴起，社会审计法律责任加重；随着会计师事务所逐渐转型，注册会计师的独立性也将受到质疑与挑战。
一、审计确认性服务产生
传统上，财务报表审计为注册会计师的基本业务，也为注册会计师建立其专业形象及声誉之所在。然而根据美国会计公会的统计，近年来在会计师事务所各项收益中，来自查核业务部分的收益呈现停滞不前的状况。而此状况与财务报表咨询的决策有用性功能遭质疑有关，因此开发新业务刻不容缓。1994年AICPA（美国会计师公会）的财务报告特别委员会的调查研究指出，资讯使用者认为注册会计师所提供的服务范围应配合资讯使用者的需求。
1994年AICPA成立了认证服务特别委员会(SCAS)，负责研讨注册会计师业务扩展的相关问题，并发展出认证服务的观念。SCAS提出认证服务的定义为：能为决策者改善资讯内容的独立性专业服务，满足其降低资讯风险的需求。但业务执行仍须建立在注册会计师的超然独立及专业知识上。SCAS认为注册会计师开发确认性服务，包括风险评估、商业绩效衡量、资讯系统可靠性、电子商务、医疗系统绩效衡量与年长者安养绩效衡量。
消费者在进行网络购物等商业行为时，所关心的风险除了交易安全性风险之外，尚有商业实物上的风险、交易完整性的风险及资讯保护的风险。消费者希望有公正且客观的第三者能对电子交易机制作认证的工作，以降低这些风险。就交易的安全性风险而言，CA的发展已可将此风险降低至合理的水准。然而，目前SET安全电子交易机制及CA均未对经营电子商务的公司的商业实务、交易完整性及资讯保护作足够确认的工作以降低其风险。
1997年底，美国一家高科技公司希望注册会计师对该公司两年前所设立的商业网站做认证工作，即为每一宗电子商务交易作认证服务。其后AICPA对其销售许多产品的网站寻求认证服务，并着手建立一套协助注册会计师进行认证服务时所需遵循的规范。此规范已于1997年由AICPA及CIC共同发布，其要求原则是透明、完整和受保护。
1、揭露商业实务
它要求企业应于网站上公开揭露重要的商业实务事项，并说明企业如何遵循已公布揭露事项的具体作法，以增加消费者进行电子商务交易的信心。主要揭露项目包括：
(1)对于企业在国际网络上经营电子商务的情况及条件；
(2)对于所销售的物品或所提供的服务应有描述性的资讯；
(3)对于经由网站上销售的商品或服务的售后服务、保固期间等资讯；
(4)如何处理消费者对于产品要求退货的政策或对服务不满意的申诉方法等。
审计师应运用其对商业实务及客户产业情况的了解，依照此规范加以审计，同时更应注意企业过去遵循其揭露事项的情况。
2、交易完整
它要求企业应该有合理的控制政策和程序，确保消费者将收到的商品或劳务，同其在网站上所发出的订单内容相一致。包括：
(1)每一笔订单皆经正确及完整核对；
(2)商品在合约规定期限内交货，且其内容及数量无误；
(3)商品价格及其他相关费用在消费者确认订单前均已告知消费者；
(4)对应揭露的事项均有控制程序以合理保证这些揭露均与现况相符；
(5)对后续订单有完整地处理程序。
3、资讯保护
它要求企业有适当的控制政策和程序，以确保网络顾客资讯不会被误用，例如：
(1)消费者透过国际网络所传送的私人资料不会被无意地误传；
(2)消费者因电子商务所传送到网站的私人资料是存放在独立的系统中；
(3)禁止企业未经授权进入消费者的电脑或更改其档案；
(4)企业需维持合理保证资讯保护程序持续有效的控制程序；
(5)企业需具备能有效保护消费者资料的控制环境。
电子商务的兴起，不仅导致了做生意方式的改变，而且也导致了社会审计方式的改变。因对公司资讯连续性揭露的需要，社会审计也必然要进行连续性审计。审计对会计资讯的要求，一是可靠，二是相关。过去，由于电脑不发达，影响会计的因素多半是人，因此对会计资讯的要求是可靠，但在资讯科技如此发达的今天，会计业务几乎是电脑在处理，“人的因素已不再重要”，所以对会计资讯要求的焦点也从“可靠”转移至相关，因此注册会计师能做到的即是及时快速的提供查核过的资料。连续性审计并非立即可以实现，目前较可行的是网络认证、系统认证，即利用注册会计师的公信力对电子商务以及交易系统进行认证。由于电子商务的盛行，未来小额交易将会占所有交易的大部分，所以，审计方法也一定会跟着改变。将来所有的交易均在线上，原始凭证可能都会消失，这对传统的审计方法也是一个很大的挑战，电子审计方法必将盛行。
二、无形资产价值评估
随着许多拥有一些“看不见的资产”的网络软体公司上市上柜的热潮，关于无形资产评价的问题也益受重视。
有人认为应该转变会计传统的观念，诸如研发、人力等无形资产列入财务报告内；也有人认为可建立一套评价的制度来衡量。
在一些国家和地区，财务会计规定无形资产外购者可入账，自行发展者凭所支付的手续费及规费可以入账，这是由于自行发展的商誉难以客观辨认与量化的缘故，然而将有价值的资产评估为零似乎也过于偏颇。
一些专家们认为企业的知识技术、研发创造、制度结构等看不见的资产仿佛是企业的树根，提供给企业养分，但却无法从财务报表中观察得知，因此，实在有必要建立一套无形资产评价报告制度。
关于无形资产与商誉摊销的问题，有的专家认为应以“价值减损测试”来取代，因与某些无形资产及商誉是不会随时间推移而减损，而且也难以决定出合适的有效期间。
国际会计准则委员会认为，价值减损测试为一评价观念，非为分摊成本的方式，并于1998年同时发布国际会计准则第38号公报“无形资产”及修订第22号公报“企业合并”。38号公报第79段规定“无形资产的成本应于其最佳预估的有效期间内有系统的摊销，且其有效期间最长不得超过20年。但有反证者不在此限”。第22公报42段也规定，“商誉应于其有效期间内摊销为费用”。可见国际会计准则委员会最后决定无形资产及商誉均应摊销，以避免会计处理产生武断的机会。
无论是财务会计、管理会计，还是审计涉及无形资产的衡量与评价问题。随着无形资产价值评估问题的浮现，审计的领域已超出了有形资产价值查核的范围，拓展至无形资产价值评估的领域。
三、委外业务兴起
一些国家和地区的企业为了降低成本，将重要的资源集中在处理最核心的业务，而将其他部分业务委由外部专业公司服务。如台湾花旗银行已将薪资部分委由会计师事务所处理。根据预测，到2003年全球委外代工市场将高达145亿美元。这种“委外服务”的流行，给会计师事务所拓宽服务范围带来机会，促进了他们营造自己接受委外业务的能力和提高专业服务质量。随着“委外业务”兴起，在民主化、国际化的情况下，未来审计师的法律责任愈来愈重。
四、管理顾问业务蓬勃发展
由于企业的国际化，客户对审计师的要求也不一样，除了提供报表审核外，更希望能提供多元化的服务，这就促进了管理顾问业务的蓬勃发展。
企业全球化，使其风险增加，因此风险管理变得更加重要。企业对注册会计师要求降低风险方面的服务也随之增加，同时也促使会计师事务所在审计或查账时的重点已转向对“风险”的考虑。企业全球化，同时也导致了国际化服务的增加，例如，将客户的财务报表转换成各国规定的报表等。随着管理顾问业务的急剧增加，国外很多大的会计师事务所，其管理顾问方面的业务收入已大于审计业务收入，有的高达70%以上。管理顾问业务收入，主要来自对公司的上市辅导、内部控制设计等。因会计师事务所的审计业务已趋于成熟，成长空间有限，而管理顾问业务千头万绪，客户的需求又各不相同，其发展空间无限。因此，事务所审计业务收入比重下降这是必然趋势。因为管理顾问业务往往涉及到决策判断，多元化服务的结果导致注册会计师的独立性受到质疑，在美国已引起会计师公会广泛的重视，因此全球五大事务所中的管理业务若明显影响注册会计师独立性者，多半已将其业务独立，未来可能仅仅留审计及其周边相关的业务。如有的事务所已将其服务分为审计、税务、法律以及公司理财等四大部分。
五、会计师事务所发展趋势
除了管理顾问业务服务增加以外，会计师事务所还面临着合并与扩大的趋势。
为适应产业的变化，审计的方法和手段也必须随之增加和改变，因此必须进行会计师事务所的重组。例如目前全球审计的趋势系从企业所面临的风险着手，其范围将与传统范围有着显著的不同，这种改变并非一朝一夕能够完成，而且需要投入许多人力进行研究。所以事务所为了适应生存，必然着力建立自己的研究机构，而不仅仅是业务组织。为寻求更大的人力资源，合并就变成了必须。未来事务所是大者恒大，小者恒小，以适应不同的需求。
按照过去的注册会计师职业道德要求“不得利用广告媒体刊登宣传广告”。但美国现已取消了类似的规定，美国会计师事务所行销费用近年来已迅速递增。由于市场竞争更加激烈（不仅是注册会计师之间的竞争，还要包括与律师、记账业、管理顾问、税务事务所等专业之间的竞争），配合网络行销的发展，国际化行销效果大幅度提高，审计业务如何有效行销与采取有效发展策略，也将是会计师事务所竞争关键所在。
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