用于特殊项目货物的涉税处理，本文主要内容关键词为：货物论文,涉税论文,项目论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
现代企业时有发生增值税应税货物用于特殊项目，对于这类的会计事项，哪些该确认收入、哪些该按成本结转；如何计算销项税额、如何作进项税额转出等，事关企业当期增值税的缴纳与账务处理，且属日常较容易混淆的问题。从性质上讲，应税货物用于不同的特殊项目，相应的账务处理应有所不同。据此，笔者在会计实务中以自产产品和外购材料（货物），分别以下不同情况用于几种不同特殊业务为例，说明该类业务在账务处理环节上的主要区别与运用，且加以归集。
一、货物用于特殊项目的基本处理原则
按照税收与会计政策的相关规定，应视下列基本处理原则进行。
（1）企业将自产或委托加工的货物，无论作何用途(如对内消费、职工福利、用于非应税项目、对外分配、捐赠、投资行为等)，一律视同销售，计算销项税额；
（2）将外购货物，改变用途且对外使用（包括投资、分配和无偿赠送等）时，做销售计算销项税额；对内使用（如非应税项目、免税项目和福利等），若购进时已经抵扣，而后发生则属进项不得抵扣的情形，作进项税额转出；对改变用途且不离开企业（如外购货物、在产品、产成品发生非正常损失），不能再形成销售，也要作进项税额转出；
（3）应税货物用于特殊项目需对两种情况核定销售额。第一，《增值税暂行条例实施细则》第四条列举的八种视同销售无价款结算的；第二，售价明显偏低且无正当理由或无销售额的。若发生这两种情况，应按下列顺序及方法进行：
1.按纳税人当月同类货物平均售价确定；
2.没有当月平均价，按纳税人最近日期（一般指季度或半年内）销售同类货物的平均售价确定；
3.用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格[成本×(1+10%)]确定销售额等。
二、应税货物用于特殊项目的具体会计处理实务
本文以下例题如无特别说明，均假定应税货物系指自产产品、外购材料（货物），且外购材料（货物）购入时已抵扣“进项税额”；特殊项目列举“在建工程、个人职工福利、长期股权投资、分配利润、非货币性资产交换（具有商业实质）、对外捐赠、债务重组”；认定售价与计税价格（公允价值）能够可靠计量。下面，对企业应税货物用于特殊项目的会计事项举例：
【案例】甲企业是一家有限责任公司(以下简称“甲公司”)，属增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%；2008年1～7月，发生下列几种特殊应税增值税业务（不考虑其他业务），有关资料如下：
发生在建工程业务
【分析】由于自产产品，不确认收入，按成本结转，应视同销售按售价计算“销项税额”；使用外购材料（货物），也不确认收入，按成本结转，并对以前抵扣的进项税额，需做“进项税额转出”。
【例1】依例，1月，甲公司将自产A型产品、外购甲材料用于本公司在建工程，自产A型产品成本价80，000元，售价（不含税）120，000元，甲材料入账价值30，000元。
（一）1月，应税货物用于“在建工程”
借：在建工程135，500
贷：库存商品 80，000
原材料 30，000
应交税费/应交增值税(销项税额)
20，400
应交税费/应交增值税(进项税额转出)5，100
发生个人职工福利
【分析】由于自产产品，按售价（或公允价值）计“主营业务收入”，计提“销项税额”；使用外购材料（货物），不确认收入，按成本结转，并对以前抵扣的进项税额，需做“进项税额转出”。
【例2】依例，2月，甲公司决定以其生产的B型产品（福利受益对象，生产人员占70%，总部管理人员占30%）、外购乙材料一批（假定难以认定受益对象）作为福利发放职工。该B型产品一批成本为40，000元，计税价格（公允价值）为45，000元；外购乙材料入账价值28，000元。
（二）2月，应税货物用于“个人职工福利”
1.使用自产产品部分：
（1）决定发放非货币性福利，根据受益对象计入
借：生产成本
36，855
管理费用
15，795
贷：应付职工薪酬 52，650
（2）实际发放非货币性福利
借：应付职工薪酬 52，650
贷：主营业务收入 45，000
应交税费/应交增值税(销项税额) 7，650
借：主营业务成本 40，000
贷：库存商品 40，000
2.使用外购材料(货物)部分：
（1）决定发放非货币性福利，假定难以认定受益对象，计入
借：管理费用 32，760
贷：应付职工薪酬32，760
（2）实际发放非货币性福利
借：应付职工薪酬
32，760
贷：库存商品 28，000
应交税费/应交增值税(进项税额转出)4，760
发生长期股权投资等
【分析】由于自产产品，按售价（或公允价值）计“主营业务收入”，计算“销项税额”；使用外购材料（货物），按计税价格（公允价值）计入“其他业务收入”，计提“销项税额”。
【例3】依例，3月，甲公司将一批自产C型产品、外购丙材料用于对外投资，C型产品成本为200，000元，售价（不含税）240，000元；外购丙材料成本100，000元，计税价格（公允价值）为120，000元。
（三）3月，应税货物用于“长期股权投资”
1.使用自产产品部分
借：长期股权投资
280，800
贷：主营业务收入 240，000
应交税费/应交增值税(销项税额)40，800
借：主营业务成本 200，000
贷：库存商品
200，000
2.使用外购材料(货物)部分
借：长期股权投资
140，400
贷：其他业务收入 120，000
应交税费/应交增值税(销项税额)20，400
借：其他业务成本
100，000
贷：原材料
100，000
【例4】依例，4月，甲公司决定以其生产的一批D型产品、外购丁材料用于分配利润。该D型一批产品成本150，000元，售价(不含税)180，000元；外购丁材料成本130，000元，计税价格(公允价值)150，000元。
（四）4月，应税货物用于“分配利润”
1.使用自产产品部分
借：应付利润 210，600
贷：主营业务收入 180，000
应交税费/应交增值税(销项税额)
30，600
借：主营业务成本 150，000
贷：库存商品
150，000
2.使用外购材料(货物)部分
借：应付利润
175，000
贷：其他业务收入 150，000
应交税费/应交增值税(销项税额)
25，500
借：其他业务成本
130，000
贷：原材料
130，000
【例5】依例，5月，甲公司以其一批自产E型产品及外购戊材料换入乙公司生产的一批玻璃，甲公司自产E型产品账面价值60，000元，外购戊材料成本40，000元；乙公司玻璃的账面价值90，000元。甲公司换入玻璃作为在建工程（工程物资），乙公司换入产品及材料作为库存商品管理。自产E型产品公允价值70，000元，戊材料公允价值50，000元；玻璃公允价值为120，000元，计税价格等于公允价值。假定采用非货币性资产交换（具有商业实质）形式，甲、乙公司不存在关联关系，交易价格公允，不涉及补价，交易过程除增值税以外不考虑其他税费，且甲公司因换入玻璃（换入时能够认定）作为在建工程（工程物资）而涉及的增值税进项税额不得抵扣。
（五）5月，应税货物用于“非货币性资产交换”(具有商业实质)
借：在建工程/工程物资
140，400
贷：主营业务收入70，000
其他业务收入50，000
应交税费/应交增值税(销项税额)
20，400
借：主营业务成本60，000
其他业务成本40，000
贷：库存商品 60，000
原材料40，000
【例6】依例，6月，甲公司欠乙公司购货款80，000元。由于甲公司现金流量不足、财务发生资金周转困难，短期内不能支付已于2008年5月10日到期的货款。6月10日，经双方协商，进行债务重组。乙公司同意甲公司以其生产的部分G产品及库存庚材料偿还债务。该G型产品的公允价值为50，000元，实际成本为40，000元；库存庚材料的公允价值12，000元，成本为10，000元。
（六）6月，应税货物用于“债务重组”
借：应付账款
80，000
贷：主营业务收入 50，000
其他业务收入 12，000
应交税费/应交增值税(销项税额) 10，540
营业外收入/债务重组利得7，460
借：主营业务成本 40，000
其他业务成本 10，000
贷：库存商品40，000
原材料 10，000
发生对外捐赠
【分析】使用自产产品及外购材料（货物），不确认收入，按成本结转，应视同销售按售价（或公允价值）计提“销项税额”。
【例7】依例，7月，甲公司将一批自产F型产品、外购乙材料用于公益性对外捐赠，F型产品成本为30，000元，售价（不含税）35，000元；外购己材料成本40，000元，售价（不含税）为43，000元。
（七）7月，应税货物用于“对外捐赠”
1.使用自产产品部分
借：营业外支出/公益性捐赠支出 35，950
贷：库存商品 30，000
应交税费/应交增值税(销项税额) 5，950
2.使用外购材料(货物)部分
借：营业外支出/公益性捐赠支出
47，310
贷：原材料 40，000
应交税费/应交增值税(销项税额) 7，310
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