摘要：随着我国法制体系的不断发展，税收制度不断完善，“营改增”是我国“调结构、促发展”而施行的一项重大的税收改革政策，严重影响着我国市场经济的发展走向。下面我们主要就以建筑行业的角度来简单分析了“营改增”政策的提出对工程造价的影响，并且有针对此问题提出了几点应对策略，以真正发挥“营改增”对建筑工程发展的过程中所起到的积极作用，希望通过本文的简单论述，能够为相关工程的建设提供借鉴和参考的作用。
关键词：营改增；建筑工程；造价
引言
自2016年5月开始，“营改增”政策正式在全国范畴内试运营。在“营改增”背景下，建筑等领域企业税负方面得到了缓解，但是假设进项税和销项税之间存在偏差，必将会发生税负不减反增现象，从而给建筑企业整体效益带来了一定影响。而导致这种现象出现的主要因素在于，和营业税进行比较，增值税在计税形式方面含有一定差异，进而给计价原则以及标准带来影响。所以，受到“营改增”政策的影响，建筑企业产品框架出现了改变，并且工程概预算也发生不同程度的转变，建筑企业在投标过程中，思考的问题逐渐繁杂。下面，本文将进一步对“营改增”对工程造价的影响及对策进行解析和分析。
1营业税与增值税概述
1.1营业税
营业税（Businesstax），是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税是价内税，全额增收。
1.2增值税
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。
2“营改增”对建筑工程造价的影响
2.1“营改增”对建筑工程造价计价的影响
“营改增”税费改革后，就所应该缴纳的税额计算基数而言建筑工程造价方面的变化较大，已经缴纳的增值税的进项税额不再增值税计算基数中的各项费用当中。税收制度还没有进项改革的时候，总营业额的百分之三就是所应当缴纳的纳税额。在所应该支付的建筑工程安装费当中主要有应当缴纳的税金、直接费、相关的利润以及间接费，其中所谓的直接费用主要指的是工程费用以及其他工程费，而所谓的间接费则主要指的是企业管理费以及规费，在以上所提到的几种费用当中企业管理费、材料费、利润、机械使用费以及其他工程费当中已经缴纳的增值税进项税额都是包含在当中的。而所应当缴纳的税金主要指的是利润、直接费以及间接费的综合然后再和综合税率相乘，综合税率＝3%/（1－3%）。而在进行了“营改增”以后计算的时候则需要根据增值税来进行，应纳税额＝销项税额－进项税额，销项税额＝销售额（不含税）×增值税税率（11%），而已经完成缴纳的增值税进项税额能够抵扣，不进行二次计税。工程造价＝税前工程造价×（1＋11%），没有交税之前主要有利润、直接费以及间接费三者组成了整个工作的造价，其中所有的费用都不包括已缴纳过的增值税进项税额。
2.2增值税纳税义务发生时间方面
从建筑工程实际角度来说，和一般制造工业进行比较，存在较大差异，建筑工程在作业过程中，需要由发包方来进行工程图纸设计，之后由施工企业结合施工图纸进行施工。因为在建筑过程中，真实的施工环节和施工设计之间存在差异，导致各个工程项目之间有所不同，工程造价方面也会大不相同，使得工程计量上存在偏差。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆所以，在开展工程计量工作时，工程造价往往放置在预决算之外，并且由第三方部门来核查。在这种情况下，工程项目计量工作量相对较大，同时工程较为繁琐，时间周期长。另外，因为施工企业在开展工程时，常常会面临工程款项无法第一时间发放现象，所以，建筑企业在落实“营改增”政策时，将会给其运营方面造成影响。
2.3对会计成本核算影响
营改增后工程在项目收入、成本核算中依然按照价税分离的方法执行政策，建筑企业在营改增背景下必须改变核算模式，这也会令建筑企业财务标准有所改变，影响建筑行业的总体纳税水平。首先，建筑企业的主要财务指标产生较大变化，执行增值税和价税分离后会使建筑企业表现出收入减少现象，加上进项税税额不足，所以可能会让建筑企业总收入有所减少。而还会影响纳税的时间，造成建筑企业的奖金流量减少，税金支付压力增大，资产负载率上升。其次，营改增后建筑企业的会计核算方式也带来较大改变，建筑行业不仅要缴纳增值税，而且会对会计核算科目造成改变，尤其影响跨级核算科目的核算方式，加上工程造价的核算较为频繁，因此给建筑行业整体带来较大的影响。
3“营改增”实施下工程施工企业的应对策略
3.1完善投标报价体系
近些年来。关于税制方面国家颁布了一系列的政策，在这样的背景之下，要想顺应时代发展企业当中的相关管理人员以及财务人员都要进行相应的调整。和以往的营业税相比增值税是有着本质上的区别的，在对工程进行计价的时候税价是不包含在其中的，改变了建筑行业以往的计价方式，直接影响了企业的招标工作。所以对于其改革内容相关人员必须要做到及时准确的掌握并了解，对相关的投标报价体系进行不断完善，从根本上将企业的竞争力提升上来。
3.2完善招投标报价的体系
在“营改增”政策全面落实的背景下，企业运营管理人员和财务人员在对工程项目进行科学设计过程中，工程计价由之前的含税价格更改成不含税价格，将之前的工程计价标准进行了更改，这给企业招投标报价方面带来一定影响。建筑企业在进行报价机制构建时，应该对税务改革相关内容有所掌握，同时建立迎合企业自身需求的报价机制和管理体系，以此给工作人员工作落实提供条件。从预算工程投标机制中，需要对成本获取的进项税额加以预测，全面思考工程中标几率和进项税额来源，从而极大限度的获取增值税专用发票。
3.3谨慎选择供应商
谨慎选择供应商对于控制工程成本和有效降低税负的负面影响有重要的意义。首先，保证供应商具备一般纳税人资格，还要求供应商具有开具增值税发票的能力。假如供应商仅为小规模纳税人，建筑企业要与供应商谈好交易价格。其次，供应商如不能开具增值税发票形成的优惠价格要与增值税发票抵扣的销项税进行比较，这样才能保证获得正确的收益。
3.4转变经营理念
现阶段，我国税务体系已经出现了明显改变，这就要求企业运营管理工作人员和财务工作人员结合税务体系要求进行转变。因此，从实际角度来说，在开展工程决策以及规划工作之前，应该结合工程项目的真实状况，开展规划设定工作，同时和营业税纳税情况进行对比，工程计价也由含税价格朝着不含税价格的趋势发展，因此，针对建筑企业而言，需要消耗较长的时间来进行工程规划，这给企业招投标方面带来严重影响。
结语
综上所述，营改增以后，按照“价税分离”的计价原则，需要分别计算构成计价要素的除税价格和进项税额，因为抵扣率不同，让项目的计价过程较之营业税时期更加复杂，对造价人员的定价水平也提出了更高的要求。而且对于一个施工单位，想要减轻税负，就要获得很多可抵扣的进项税额。但是由于一些像零星材料和砂石料的供货商是一些小规模纳税人，无法开具专用增值税票，就无法抵扣施工单位的销项税额；还有许多抵扣率比较高的大宗材料，像钢筋、钢管桩等，很多由于甲供的原因，不能用来抵扣企业的销项税额，这些原因都使得施工企业的税负增加，实际上并没有减轻施工企业的税负。所以施工单位在选择材料供货单位和分包商的时候要选择一般纳税人，与甲方签订合同的时候以甲供材料为讨论重点，争取获得更多的进项税冲抵施工单位的当期销项税，减少税负，降低工程造价。
参考文献：
[1]税务知识一本通[M].苏州:苏州大学出版社,2004.
[2]水运工程营业税改增值税计价依据调节办法理解与应用[M].天津,2016
论文作者:张杰
论文发表刊物:《防护工程》2018年第26期
论文发表时间:2018/12/12
标签：税额论文; 进项论文; 增值税论文; 企业论文; 建筑论文; 工程论文; 工程造价论文; 《防护工程》2018年第26期论文;