管理成本刍议，本文主要内容关键词为：刍议论文,成本论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、管理成本的产生
1、最初的近代意义上的成本计量是为了管理而产生的。 工业革命对传统生产经营方式的冲击，形成了新的近代工业生产企业。以机器为特征的大生产代替了传统的以手工操作为特征的小生产方式，企业经营管理的重心也由原来的企业外部市场上的生产要素的协调转移到企业内部对所拥有的资源进行有效配置，以提高劳动生产率，满足不断增长的市场需要。因此，一系列新的管理问题就摆在了管理工作者的面前，最基本的就是生产资料的计量手段和如何控制与考核工作人员的绩效。
为了适应新的管理需要，会计界研究发展了一套新的会计计量体系——成本核算会计体系。这种产品成本体系被部门对产品成本进行结转和分配，最终形成单个产品的生产成本。那么，这些单个产品的真实资料也就成了企业高层管理者作出生产决策的信息。由此可见，新产生的成本核算体系的特征就是单一的成本信息满足管理者所有的要求。
2、管理成本的产生，以及后来产生的标准成本会计体系， 都是在原有的单一成本信息的基础上发展的。真正意义上的管理成本也是在此基础上，加上差异计量与分析，使控制由事后提前到事前阶段而产生的。
3、管理成本之所以成为现代企业管理的重要内容之一， 因为它是一门研究经济效益的科学。现代化的大生产使企业的生产规模越来越大，劳动分工和协作越来越细致，技术和设备复杂，社会经济联系广泛，因此决定了管理工作中的决策是非常重要的。但进行正确决策和有效的控制，决不能凭管理者的主观臆断，而是要有多方面可靠信息为依据，才能认识和掌握客观事物本身具有的数量及变量现象和规律，加以分析研究，作出准确的判断。显然，以事中控制为主。反映事后结果的单一成本信息体系已不能满足这一要求，而应将重点转为事前控制。
二、管理成本研究的现状
1、在理论上， 我国的成本研究仍未摆脱“管理成本”与“成本管理”二者的区别。所谓成本管理是指利用价值手段，对生产费用的耗费及成本的形成所进行的控制；而管理成本是指企业各级人员在编制计划，积累资料，控制业务和制定决策时所需要的成本。国外企业界流行一句话：根据不同的目的动用不同的成本，管理成本就是为了企业管理的需要而提出的成本概念。而成本管理强调的是管理，即如何对成本进行管理，以降低其发生额。由此可见，二者是有着本质区别的。我们国家在很长一段时间内，将二者混为一谈，只抓了成本管理的研究，而忽视了管理成本的研究。因而，企业的经营决策水平难以提高，成本管理的效果不理想，经济效益滑坡。
2、在实践上， 对多种管理目的管理成本计量尚未形成一个完整的体系，只限于某些单个管理成本的研究。管理成本是一个多目的复杂体系，只有对这个体系进行全面、完整的研究，才能加强成本管理，摆脱管理困境。只对其中某一部分研究是不能全面了解管理成本的全貌，收不到明显效果的。
3、在研究方法上，忽视了实证分析，而重视传统的规范分析， 以致许多科学的研究方法在实践中并未取得效果。所谓实证分析，就是从客观实际出发，研究理论的适应性。它只对经济现象、经济活动作客观分析，采用一定的科学方法，对影响会计选择的变量之间及变量对会计选择的关系进行研究，得出经验性法则，用以解释会计实物，并参照影响会计选择的变量的未来变动情况对企业会计选择作出预测，其结论可以用经济事实来检验。规范分析是从理论出发，研究理论的科学性。它提出一些分析和处理问题的标准，作为理论的前提和制定政策的依据，其结论无法通过经济事实的检验。
由此可见，重视实证分析的研究方法，可以使理论研究的中心从纯概念纯理论的探讨中走出，投身于现实的会计实践中，以会计实践中出现的新问题、新情况为研究对象，对之加以解释和预测，从而使会计理论与会计实践更紧密地联系在一起。
三、对管理成本研究的一些初步思考
1、管理成本的含义
所谓管理成本就是企业各级人员在进行成本预测、成本预算、成本控制、成本核算、成本分析、成本决策时所需要的成本，是包含企业经营管理广泛内容的综合性成本。它不仅包括产品成本计算，而且还容纳了预测成本、决策成本，控制成本等多种对加强成本管理，控制成本支出，提高经营管理水平，提高经济效益的广义的成本概念，成为企业进行经营决策的重要的成本信息依据。
2、对管理成本信息计量体系的一点看法
一个好的成本管理体系，必须具备以下四种功能：①为外部编制的周期性财务报表提供服务——主要表现在如何分配期间成本问题上。②便于对生产过程的控制。③计算单个产品的成本。④为企业特殊的工程项目提供论证的依据。由此可见，我们通过对管理目的实证研究，将管理成本分为以下四大类。
财务成本体系。
这个体系主要完成第一个和第三个目标，在我们传统的成本管理体系中，是十分重视这项工作的，而忽视了其他的工作。随着社会主义市场经济的发展，成本管理系统仅仅满足这两个目标是远远不够的。要使企业产品以价廉物美参与市场竞争，使企业在竞争中立于不败之地，就必须重视其他几类成本的研究，而财务成本则本着在搞好成本计算，编好财务报告的基础上，力求减少核算环节。
过程中的控制成本。
（1）过程总是由生产某种产品而发生的一系列服务、 生产和管理活动所组成的。过程控制必须是对过程发生时那一级经营组织的控制。它不同于科研机构及企业管理部门的成本计量与控制。因此，为了便于过程控制成本，就必须划小生产组织单位，确定成本责任中心。
（2）根据成本中心不同的时空界限，确定该周期的弹性预算， 对一个成本中心来说，我们就可以计量它的成本实际发生额以及一些分项指标来表示综合的经营活动水平确定其目标成本。
（3）成本在执行过程中，其实际支出与目标成本必定要发生差异。如何确定引起成本发生差异的经营活动的考核计量指标呢？如常用的直接人工小时，它所消耗的数量是引起成本差异的决定性因素。但在一个既定的成本中心，有许多分项成本考核指标，并且因部门不同而重要性有所不同。如机器小时也许更有利于高自动化的企业；运输部门以实物计量，间接生产管理部门以部门之间的材料转移量等等。设计的指标的最重要的目的是如何最佳解释短期内各成本中心的成本差异。而且能及时地将短期内成本上报到高级成本管理中心，以便及时反馈。因此，任何一个成本中心必须具备三个因素：①每个成本中心必须有明确的时空范围；②必须有一个可行的计量考核指标。③必须有分项的指标体系，以便解释发生成本差异的原因，并且确定发生在成本中心的那一个经营层次上。
（4）成本中心对外部分配来的成本的控制。 从过程与成本控制的目的来讲，对成本中心分配外部成本并不直接影响经营活动水平。因此，只有那些能够追溯到成本中心所发生此成本的活动上，并且能直接计量的成本才能分配到成本中心，例如企业成本中心直接消耗的能源，才可能在成本中心加以计量并成为成本中心的成本组成部分。而对于其他的用于成本中心准备工作的设计费、质检、修理维护费，是不可能分配到成本中心的。
决策成本。
决策成本是指为正确进行决策所必须应用的，具有特定经济含义的广义的成本概念。
（1）短期决策成本
传统的成本习性理论是单一地以成本与产量的相关关系划分为变动成本和固定成本，并以产品变动成本作为企业管理决策成本、进行本量利分析，并据以作出短期经营决策。但是，现代企业生产环境的变化直接影响着产品构成的变化以及成本性态，从而从根本上动摇了企业以产品变动成本作为短期经营决策的重要依据的理论。事实上，在短期内，企业产品成本的因素是可变的，这些短期可变产品成本对许多如企业根据市场经营情况确定企业产品组合等短期经营决策是十分有效的。这些短期可变产品成本才是短期决策成本。因此，在短期成本指标体系中必须补充一个合理的“增量产品成本”指标。“增量产品成本”并不一定和产量成线性，所以有广泛的使用用途，除有确定产品变动间接费用外，还应包括产品对组织的稀缺生产能力和资源实物需求进行揭示。即使对产品组合和增量定价决策而言，短期决策成本不仅应知道增加的费用，而且还应了解由此而带来的资源消耗情况，否则，产品就会以增加费用定价而不是按机会成本定价了。
（2）长期决策成本
我们从多维角度观之，企业的制度成本都是变动性的，原视作固定成本的部分，在一定时期内也是会发生变化的，它与企业各种生产管理、服务部门的活动量相关。我们知道，任何成本都是一定决策所发生的结果。一些按现行产量并不变动的成本，并不意味着这些成本的发生与我们日常所作的产品决策无关。因此，就要研究，作为长期可变成本的固定成本怎样随产品的产量、组合、分类等相关产品决策的变化而变化。
（3）工厂间接制造成本的分析
对由于准备、质控、工程技术、生产计划、存货控制而形成的间接制造成本，按传统的成本概念，全部是固定成本。这些成本在一定产量相关系数内不影响成本变动。但是，如果产量超出了相关范围，就势必对服务管理部门带来更大的工作量，从而引起间接制造成本随产量变动。
我们知道了间接制造成本是长期产品决策的重要因素，就必须要了解间接制造成本所发生的原因以及该如何分配，为长期产品决策服务。
企业间接制造成本是由物流交换及信息交换而发生的交易量。有四种交易形成：①后勤交易—确定、执行和证实物流的运动，间接地为工厂操作服务的部门和人员的交易活动；②平衡交易—使材料、人工、机器供需平衡，协调一致方面工作而发生的交易活动；③质量交易—使得产品生产与技术要求相一致的活动；④转换交易—提供能提高制造技术的有关信息而发生的交易。我们可以将各种不同部件所发生的交易成本按其类别加以汇总，以计算出各类交易所发生的成本，然后可按照各成本中心所耗用的交易量来分配同类交易所应分担的成本。经过两步分配，就可将间接制造成本合理地分配到各成本中心，以便计算产品从生产直到销售后所耗企业的资源成本，为企业进行产品决策提供重要依据。
特殊成本。
它是指对那些特殊工程项目如生产能力扩大，设备更新改造发生作用的成本数据。由于我们事先不能确定特殊工程的发生，所以，我们必须在整个成本体系中保留一些与特殊工程项目有关的成本数据，并在决策需要时，能及时产生并获得有关资料。
3、利用计算机处理技术的优势，形成综合管理成本信息体系
在管理成本中，信息必须及时反馈，才能指导物流顺利畅通。目前我国大部分企业仍处在手工劳动处理信息的阶段，不仅信息反馈缓慢，而且无法处理庞大的信息量，远远不能满足企业经营决策的需要。而在计算机控制的信息系统中，能够每天将成本差异反映出来，计算出产品成本，并且可以贮存大量信息，能够在极短的时间里，为成本管理提供和加工大量信息。因此，我们必须建立快速、准确的管理成本信息体系，以满足企业成本管理的要求。