新个税法下个人所得税Excel综合模型设计及思考
吴晓霞，潘上永，项思佳
（浙江经贸职业技术学院，杭州 310018）
［摘 要］ 随着新《中华人民共和国个人所得税法》的颁布和实施，个人的综合收入水平和税负也发生显著变化。文章从实用角度出发，综合考虑新个税法中规定应缴纳个人所得税的九项个人所得，利用Excel设计个人所得税自动计算的综合模型，并通过实际案例进行模型的解析和应用，以期为个人用户提供简单、易用的个税计算器，并提出对现行政策的思考和筹划建议。
［关键词］ 个人所得税；Excel；综合模型
0 前言
2018年12月，《个人所得税专项附加扣除暂行办法》（国发［2018］41号）、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国令第707号）发布，借鉴西方国家综合所得税模型，我国新个人所得税制度于2019年正式实施，个人所得税计算复杂度增加。在原个税政策下，个人所得税的计算模型已有很多，但主要涉及单项所得、年终奖金等分类目所得的个税计算，或者侧重于纳税筹划的讨论。本文针对新的个人所税法，综合考虑税法中规定的九项个人所得，基于Excel函数、控件的应用，设计个人所得税综合应用模型，以期为用户提供更具解释性的综合个税计算和筹划方案。
1 个人所得税Excel模型设计思路
根据九项应税所得，本模型将其分为以下四个模块设计。
1.1 一般资料 10例患者中，男性8例、女性2例，年龄8～75岁，平均49.4岁；上肢损伤2例，下肢损伤8例；车祸碾压伤4例，机器致伤2例，重物压伤3例，藏獒咬伤1例；大面积软组织缺损4例，涉及血管神经损伤8例。10例患者热缺血时间4～6 h，平均4.2 h；肢体损伤严重程度评分(MESS)评分6～9分；最长治疗时间2年。
（1）综合所得个税计算模块：包含个税专项扣除、工资薪金个税计算两个子模块。为简化说明问题，本模型只针对居民个人进行设计；
这道题目是由苏教版九年级下册第六章《图形的相似》中的复习题的第21题改编而来，命题者改编此题的目的是检测学生逻辑思维过程，促使教师在平时的教学过程中进一步关注知识的来源和形成过程，认识到培养学生数学核心素养的重要性，在平时教学中不仅要关注基础，更要让学生着重于理解.
（2）经营所得个税计算模块；
（3）利息、股息、红利所得等其他所得个税计算模块；
（4）年终奖金个税计算模块。
模型框架如图1所示。
图1 个人所得税模型框架图
为了方便用户在税收政策变化时进行更方便地自定义税率等参数，模型提供了个税税率表进行查询，同时提供使用说明作为操作指引。
2 个人所得税Excel模型——分模块设计
2.1 综合所得计税模块
结合强度主要取决于界面结合力的大小，界面结合力是指将单位面积的涂层从基体上剥离下来所需要的力[4]。目前由于结合力测定比较复杂且影响因素较多还没有统一的测定方法[5-6]，一般采用拉伸法、划痕法、弯曲法等方法进行测定，不同的方法各有其优点和局限性，在使用过程中需要定量地对结合强度予以测量，通过不同途径来达到增强结合强度的目的，以提高涂层的使用寿命。本文综述了结合强度的影响因素与目前测定结合力的方法，讨论了结合强度测定的研究现状并对其优缺点进行了分析总结。
根据国税［2018］56号文规定，居民个人工资、薪金所得应当按照累计预扣法计算预扣税款，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得则按次或者按月预扣预缴个人所得税，即2019年1月1日起，综合所得扣缴税款将由现行代扣代缴改变为预扣预缴。
2.1.1 工资薪金所得个税计算
本模型的设计从简单易用角度出发，通过工资、三险一金等基础数据和专项扣除参数的输入，实时输出实发金额和扣税金额。以居民工资、薪金所得的个税为例，根据以下公式进行模型中的个税计算：
综合所得应纳税所得额=纳税年度的收入额-定额费-专项扣除-专项附加扣除其他扣除
居民个人工资、薪金所得应按照累计预扣法计算预扣税款：
本期应预扣预缴税额
=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速率扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额
累计预扣预缴应纳税所得额
=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除
第一步：个人所得税专项附加扣除的计算
以下通过一个纳税人的一年收入所得说明个人所得税模型的综合运算和汇算清缴的过程。
【例1】张某在A公司任职，2019年1月－12月可以申报的专项附加扣除有子女教育，首套房贷款利息，与兄弟姐妹共同赡养老人等3项。输入相关变量，根据以上模型自动计算，其每月专项附加扣除额为3 000元。
如图2所示，居民个人可以在模型动态调整专项扣除的参数，包括如何在夫妻、兄弟姐妹之间进行专项扣除的分担，相应扣除金额实时更新，通过第二步工资薪金所得个税的计算可进行纳税筹划。
图2 个人所得税专项扣除模型
第二步：工资、薪金所得个税的计算
深圳莲花山公园的可进入性还有待提高，主要在于视觉障碍系统和行动障碍系统两个方面.基于残障人士休闲特征和无障碍设计规范，讨论了莲花山公园无障碍环境建设的重要方面，科学合理地建设和改造公园无障碍环境、提高公园的服务意识和服务水平对于提高残障人士城市公园可进入性感知水平有重要意义.
1.2.5 避免选择下肢静脉穿刺。在术中注意保护血管,为避免反复穿刺,可以在术前选择留置针,穿刺时尽量缩短扎止血带的时间,减轻对局部和远端血管的损害下肢血栓发生率是上肢的3倍,应该尽量选择上肢静脉穿刺,避免下肢静脉内膜再损伤加速DVT形成;输液过程中严格执行无菌操作,避免感染,减少微粒进入静脉形成微血栓的概率。并且交由经验较为丰富的护理人员对患者进行穿刺,提高一次成功率。
【例2】承例1，张某在 A公司任职，2019年 1月、2月、3月取得工资薪金收入分别为16 000元、30 000元、30 000元，无免税收入，每月减除费用5 000元，“三险一金”等专项扣除为3 200元，从1月起享受专项附加扣除。
在动物脓毒症模型中，选择性激活S1PR1或抑制S1PR2和S1PR3表达均能改善内皮屏障功能。而血管内皮细胞主要表达S1PR1[20]，因此，选择性激活S1P/S1PR1可能成为改善内皮屏障功能的主要途径。
根据本模型，首先读取个人所得税专项附加扣除金额为3 000元，接着输入基础数据，即各月工资收入16 000元、30 000元、30 000元，即可自动生成各月的扣缴税额：144元、564元、1 012元，如图3所示。
我们正一年比一年更迫近这样的目标：《星火》既要成为省内外作家眼中的发表高地，也要充当维系和改良本省文坛生态的湿地。
在工资薪金计算模块，可以输入每月不同的基础数据，逐月计算结果，如图3所示。同时，模型提供每月等额月薪的计算，如图4所示，只需输入纳税期数、月薪等参数，即可得到累计预扣预缴结果。
图3 工资、薪金所得不同月薪累计预扣预缴计算表
图4 工资、薪金所得等额月薪累计预扣预缴计算表
2.1.2 其他综合所得个税计算
根据税法规定，经营所得应纳税所得额为每一纳税年度的收入总额减除成本、费用、损失，适用5%至35%的超额累进税率。
各月预扣预缴个人所得税的计算过程前述已有详解，不再赘述，将汇算清缴说明说下：
特许权使用费应纳税收入额=年特许权使用费收入×（1-20%）
稿酬应纳税收入额=年稿酬×（1-20%）×70%
在综合所得中，只需输入各项所得对应收入额，即可自动计算对应的预扣预缴税款，同时，自动获取工资薪金收入预扣预缴税款，从而求得当月综合所得预扣预缴合计金额。
四个标准分别赋予4、3、2、1的分值，一张问卷满分为40分。家长与幼儿对该活动的评价总分为3192分，平均分为37.55分，在满分为40分的情况下，家长与幼儿的总体评分很高。
【例3】承例2，张某在 A公司任职，2019年 1月，取得稿酬收入5000元，特许权使用费1000元，取得劳务报酬收入3000元。
在图5所示“综合所得个税计算器”中，左栏自上至下稿酬所得、特许权使用费所得、劳务报酬分别输入 3 000、5 000、1 000，读取工资薪金所得金额16 000，即可以自动生成预扣预缴税款，分别是 440、560、40、144元，得出综合所税应纳税额为1 184元。
图5 张某综合所得个税计算结果
2.2 经营所得计税模块
根据税法规定，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得应纳税收入额计算如下：
【例4】个体工商户张某2019年12月底申报个人所得税，累计取得生产经营所得年收入额为100 000元，无其他综合所得。根据《关于2018年第四季度个人所得税减除费用和税率适用问题的通知》（财税〔2018〕98号）文件规定，个体工商户自2018年10月1日后，按月取得的生产经营所得，业主减除费用按照5 000元／月执行。
根据税法规定，居民个人取得综合所得要进行各项扣除，以扣除后的余额为应纳税所得额，其中定额扣除为6万元，专项扣除项目为“三险一金”，专项附加扣除项目为子女教育、继续教育等六项。其他扣除项目指职业年金、企业年金、商业健康保险等。本模型根据预扣预缴方法的不同，将综合所得计税模块分为工资薪金所得、其他综合所得个税计算两部分。
在经营所得中只输入收入总额、成本费用，即可自动计算获取税率和速算扣除数，得出经营所得相关结果。如图6所示，在左栏相应位置输入10 000，即可自动生成应纳税所得额为40 000元，得出应纳税额为2 500元。
图6 张某经营所得个税计算结果
2.3 利息、股息、红利所得等4项所得计税模块
因计算方式与其他综合所得类似，计算公式不再赘述，以案例进行说明。
【例5】张某2019年1月底申报个人所得税，取得利息、股息、红利所得和偶然所得各1 000元，财产租赁所得4 000元，财产转让所得1 000元。
如图7所示，只需要在左栏中自上至下输入各项所得额，即能自动生成利息等所得应缴纳税额为800元，财产租赁所得应缴纳税额为640元，财产转让所得应缴纳税额为200元，税后收入合计7 360元。
图7 利息、股息、红利所得、财产租赁所得等其他所得计税结果
2.4 全年一次性奖金计税模块
根据规定，居民个人取得全年一次性奖金，符合国税发〔2005〕9号文规定，在2021年12月31日前，可不并入当年综合所得，单独计税，自2022年1月1日起，则应并入当年综合所得计税① 《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税［2018］164 号）。 。
如图8所示，假设居民个人在2021年12月31日前选择单独计税，输入年终奖金额，模型根据按月换算后的综合所得税率表，计算出应纳税额和实发年终奖数额。
工资、薪金所得个税的计算，主要通过工资基础数据的录入，根据本期应预扣预缴税额和累计预扣预缴应纳税所得额的方法，进行个税计算。
图8 全年一次性奖金计税模型
【例6】2019年12月某公司给员工发放年终奖，发给王某18 000元，李某36 000元，张某36 001元，假设选择不并入当年综合所得单独计算纳税。
该模块简化了计税过程，只需在年终奖金所得栏目输入18 000，即可自动生成应纳税额为540元，代扣代缴税款后王某实际到手金额为17 460元。同时，模型提供了不同税率级距的临界点金额，防止在年终奖发放过程中出现“多发少拿”的情形，合理进行纳税筹划。
3 个人所得税Excel模型的综合应用
在专项扣除模型中，罗列了6项专项扣除的可能情形，通过Excel控件，对扣除相关参数进行动态调整，如可扣除子女教育的数量，夫妻双方的承担方式、赡养老人的比例等，模型根据参数调整，自动计算专项扣除总额，并将数据传入工资、薪金所得个税计算模块进行汇总，通过一个案例说明专项附加扣除的运用。
【例7】张某在A公司任职，2019年1月-12月每月取得工资薪金收入16 000元，无免税收入，每季度分别取得季度考核奖金收入为30 000元、40 000元、50 000元、60 000元；每月缴纳三险一金3 200元，2019年1月-12月可以办理的专项附加扣除为3 000元，另2019年可扣符合专项附加扣除条件的大病医疗支出60 000元，无其他扣除。另外，2019年1月取得稿酬收入2 000元，特许权使用费2 000元，2019年2月，取得劳务报酬收入30 000元，2019年3月，取得劳务报酬收入3 000元。将其综合所得预扣预缴计算如图9所示。
图9 张某2019年1-12月综合所得个人所得税预扣预缴计算表
劳务报酬应纳税收入额=年劳务报酬×（1-20%）
三维激光扫描数据采集和数据处理流程在工程测量中主要两大部分，一是外业数据采集，二是内业数据处理。前者，包括数据扫描及控制测量工作，控制测量主要包括高程控制测量及平面控制测量，而数据扫描主要包括标靶三维坐标测量及三维激光扫描。后者，包括虚拟测量、扫描数据拼接以及数据抽隙等多个步骤。
（1）综合所得收入额=192 000（工资）+180 000（季度考核奖金）+（3 000+30 000）×（1-20%）（劳务报酬收入额）+2 000×（1-20%）×70%（稿酬收入额）+2 000×（1-20%）（特许权使用费收入额）=401 120元；
（2）综合所得应纳税所得额=401 120-60 000-38 400-36 000-60 000=206 720元；
（3）应缴纳税额=206 720×20%-16 920=24 424 元；
（4）应补税额=应缴税额-已交=36 648-24 424=12 224元。结果汇总如表1所示。
表1 综合所得汇算清缴
根据全年一次性奖金模块，可知居民个人可以选择是否并入综合所得进行纳税，通过一个案例加以说明。
2018年3月28日，由东南大学设计的我国首款无人驾驶巴士正式运行，这款无人驾驶巴士完全通过计算机、雷达和导航等电子系统工作，可实现双向自动行驶、靠站自动停靠和自动避让障碍等多种功能。
【例8】承例7，2019年12月底，张某取得全年一次性奖金50 000元。
（1）若张某选择将其并入综合所得计税如表2所示。
表2 综合所得汇算清缴
（2）若张某选择不并入综合所得计税：
年终奖部分所得税为50 000×10%-210=4 790元；
综合所得应缴纳税额=24 424元；
个人所得税合计金额=4 790元+24 424元=29 214元，低于并入综合所得方式下的34 424元，因此，在2022年1月1日，居民个人取得全年一次性奖金有一定的纳税筹划空间。
4 新个税法下个人所得税Excel综合模型设计的作用
个人所得税Excel综合模型具有自动计算的功能，有利于个人和企业合理进行税收筹划，提高个人收入。
从各行业用水情况看，机械、食品行业水重复利用率为15%～26%，而全国先进地区为50%以上。城区雨污分流工程不配套，雨水资源未得到很好利用；城市餐饮、洗车、洗浴业浪费水现象较为普遍；城市建筑工地过度抽取地下水情况比较严重。生活用水方面，人们日常生活节水习惯还未形成，生活用水设施有待进一步完善；城市供水管网漏失率较高；全市节水器具普及率较低；全民节水意识有待增强；水的重复利用率较低。承德市八县三区已建成污水处理厂并运行，但污水资源化程度较低。
4.1 有利于专项附加扣除的筹划
由于子女教育、住房贷款利息等可以进行纳税扣除人的原则，当个人税收收入在税率不同级次的临界点时，可以实现纳税扣除对象的税收筹划，通过专项扣除对象的转移，避开纳税临界点。
4.2 有利于征税对象方面的税收筹划
新个税法规定的征税对象有九项，可以通过对综合所得不同的收入所得项目进行转化，如工资薪金转化为劳务报酬后，可增加20%的扣除额，提供纳税筹划空间。
（1）对比两组患者的预后状况[10]，包括住院时间、呼吸机使用时间、病死率等。（2）对比两组患者治疗前后的血气指标，包括pH、PaO2、 PaCO2、 SaO2等。（3）对比两组患者的护理满意度，使用我院自制护理满意度调查表，总分100分，分为非常满意、基本满意、不满意3个等级，总满意率为前两者之和。
4.3 有利于全年一次性奖金的纳税筹划
根据例8的计算可知，居民个人可以选择取得全年一次性奖金的计税方式进行筹划，同样的，与旧税法一样，新税法下也存在奖金税率级距的临界雷区，通过合理筹划，在每月薪金和年终奖之间进行调整分配，可以避免“多发少拿”的情况，提高收入水平。
有一天，两人绑了一年轻人来见官，状告年轻人是不孝子，对自己老母既打又骂，只得把他嘴堵上，押来见官。县官一听，怒火中烧，想都没想就下令将年轻人痛打几十大板。
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doi： 10.3969/j.issn.1673-0194.2019.23.050
［中图分类号］ F810
［文献标识码］ A
［文章编号］ 1673-0194（2019）23-0112-05
［收稿日期］ 2019-07-25
［基金项目］ 浙江经贸职业技术学院大学生创新项目（2019016）。
［作者简介］ 潘上永（1965-），男，安徽人，浙江经贸职业技术学院财务会计系主任，教授，注册会计师，主要研究方向：会计理论、税收实务等。
标签：个人所得税论文; EXCEL论文; 综合模型论文; 浙江经贸职业技术学院论文;