企业效益审计中值得探讨的几个问题，本文主要内容关键词为：几个问题论文,效益论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、企业效益审计概述
（一）企业效益审计概念
效益审计这一概念最早见于1948年美国阿瑟·肯特在《内部审计师》杂志上发表的《业务审计》一文。世界各国效益审计实践有所差异。对效益审计的称谓不尽相同。
1986年最高审计机关国际组织第十二届国际会议发表了《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》，建议以“绩效审计”统一名称。并指出：绩效审计是合规性审计之外的另一种类型的审计，它涉及对公营部门管理的经济性、效率性和效果性的评价。因此在国内谈到效益审计，人们自然而然和国外的绩效审计联系起来，甚至有人认为两者就是一回事。
在我国，大都习惯上将政府审计机关从事的对行政事业单位的非财务审计称为“绩效审计”，对企业进行的非财务审计称为“经济效益审计”或“效益审计”，而民间审计组织和内部审计部门从事的非财务审计则称为“经营审计”、“管理审计”或“经济效益审计”。至今我国对于现代企业经济效益审计的含义还没有统一的界定。根据现代企业具有“产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学”的特征，结合经济效益审计的一般定义，我们将现代企业经济效益审计尝试概括为：现代企业经济效益审计是由专门的审计机构或人员接受，委托或主动选取审计对象，对其经济活动进行综合的、系统的审查分析，按照一定的标准对审计对象的经济性、效率性和效果性进行客观评价并提出合理化建议以促使其改善管理、提高经济效益的一种审计活动。
（二）企业效益审计特点和作用
1.企业效益审计基本目标是实现企业价值最大化。政府审计机关进行的效益审计目的不仅有着为被审单位增值，实现其提高公共部门行政管理和经济责任的目标外，还有着协助人民代表行使有效的立法控制的目标。企业效益审计和政府机关审计部门进行的效益审计相比，民营企业的经济效益审计是一种内部审计，其目标是对被审计对象的经济性、效率性和效果性进行客观评价，并提出合理化建议以促使其改善管理、提高经济效益，实现企业实现价值最大化。
2.企业效益审计以促进和保障企业战略执行为核心。企业效益审计不仅可以对企业战略的制定提供可靠的信息，同时通过审计还可以了解战略执行的情况，发现战略执行中存在的问题和出现的偏差，并且还可以有效的识别、分析、预警、检查企业在战略制定、执行中企业存在的风险，实现企业对风险的全面管理，营造企业风险管理环境，将风险控制在与整体战略目的相适应的风险偏好内。从而促进和保障企业战略的落地。
3.企业效益审计起着完善公司治理的作用。
所有权与控制权分离所引致的股东与管理者的冲突是公司治理问题产生的根源，并且随着资本增值的需要，当前越来越多的企业以产权为主要纽带，通过产品、技术、经济契约等多种方式联结了一批企业，形成多层受托经济责任，对母、子、孙公司的经营管理活动所进行全面的经济效益审计，不仅可以完善和改进企业内部管理，同时可以发现和防止管理层滥用权利、不作为等现象，保护股东、债权人、雇员和其他相关者利益。
4.企业效益审计从“业务入手”，关注企业风险管理。从整体审计方法论的角度，目前的审计实施方法主要为“账面入手”、“账户入手”、“业务入手”三种审计方法。在效益审计中，主要从了解被审计单位的业务活动为审计工作的切入点，通过对被审计单位业务活动的了解，对被审计的经济活动进行审计评价，同时，经济效益审计还关注企业的风险管理系统建立健全和有效运行情况，对企业风险管理情况进行评价，对企业存在的环境风险、流程风险和决策信息风险进行预警。
5.效益审计要求审计人员专业多样性、审计手段先进性。开展效益审计不仅需要财务、会计方面的人员，还需要法律、统计、工程、工商管理、经济学、计算机和物理学等方面的审计人员，甚至需要聘请社会审计人员、咨询公司人员或者被审计单位的技术人员参加，以确保执行相关审计的能力和审计质量。在审计手段上，不仅要借助计算机辅助审计技术，同时还把信息论、系统论、控制论、数理统计的知识运用到效益审计的计划、分析、管理和数据库等方面，使得效益审计的管理逐步科学化、制度化、信息化，提高审计管理效率。
二、企业效益审计的实施
（一）确保企业效益审计主体的独立性、权威性是进行效益审计的前提
企业效益审计履行着监督经营者的经营管理、保护投资者、债权人利益的职能，其审计主体在企业的独立性和权威性的决定了其职能的履行情况，其独立性和权威性程度越高，越能更好地有利于其履行职责，例如现在一些企业的内部审计部门直接隶属于董事会领导，其独立性和权威性较高，如果从事企业效益审计的审计主体隶属于经营管理层，其在进行效益审计时，可能会在一些方面受到限制或牵制。
（二）组建一支精干的内部审计团队是实现企业经济效益审计的重要保障
企业效益审计人员由于其从事的工作性质的特殊性和重要性，要求审计人员必须认同企业文化，具有诚信、勤勉、敬业的精神；在业务上，企业效益审计要求企业审计人员不仅要懂得财务、懂经营管理，还要熟悉企业的业务，了解企业所在的行业状况，掌握经济管理知识和政策法规，并且还要具有计算机应用能力、运用外语能力、口头及书面表达能力、综合分析能力等必备素质。只有这样，才能保障企业经济效益审计的实施。
（三）制定选择合理的、符合企业效益审计的审计标准
效益审计评价标准是审计人员衡量和评价被审计活动的经济性、效率性、效果性的合理的、可达到的业绩标准，是衡量、考核、评价审计对象效益高低、优劣的判断尺度，其恰当与否往往直接关系到审计结论的正确性。现在国内开展的效益审计的审计标准大多根据或参照《中央企业经济责任审计管理暂行办法》（国资委令第7号）、《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》、《中央企业经济责任审计实施细则》、《中央企业综合绩效评价实施细则》施行的，但这些规章中存在着管理绩效定性评价标准不细化难于操作、个别标准是否适应对不同所有制性质、不同规模企业等问题。笔者认为，企业效益审计评价标准建立可以结合企业特点，采用以企业战略为导向，将企业业绩主要指标和企业长期战略目标相结合的平衡计分卡方法(BSC)建立，内容主要由财务、顾客、内部经营过程以及学习与成长四个完整的且相互联系的方面组成。
（四）积极创新使用审计方法
效益审计方法就是收集能够证明、效益评价结论和效益改善建议的证据方法。由于效益审计对象和审计目标的多样性，不仅需要使用传统的财务审计、文件查阅、文件审阅、访谈、调查、现场走访、观察、比较等审计方法，还要积极使用可行性研究报告评价、科学实验、体制／运营模式分析、咨询、统计分析、管理分析、固定成本分析、盈亏平衡分析、工程概预算评价、环境分析抽查等方法，并且在审计过程中，审计人员还可以利用计算机辅助审计技术来提高审计的效率和效果。
（五）履行恰当审计程序，注重后续审计，保障审计效果
企业效益审计应严格履行审前调查、方案编制、评价标准选择确定、审计取证、审计报告等程序以保证审计质量和效果，同时还要注重后续审计，在检查被审计单位对审计发现问题整改情况的同时，考核原有审计结论的合理性和效益性，及时修正审计意见与决定中不恰当的内容，使之得以全面落实和执行。
在我国，由于缺乏相应的法规支持和明确的、系统的、有说服力的审计标准，审计人员知识结构和业务素质。不能适应经济效益审计的需要，再加上企业效益审计的环境不完善，我国多数企业在实际内部审计工作中，将经济效益审计与财务收支审计混合一体，企业效益审计的独特价值尚不能得到充分体现，在今后工作中，尚需要加强企业效益审计理论的研究和探讨，并积极进行审计实践。
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