经营者年薪制与会计制度设计，本文主要内容关键词为：经营者论文,会计制度论文,年薪制论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
“经营者年薪制”是根据企业经营者的生产经营成果和所承担的责任、风险确定其工资收入的工资分配制度。企业经营者的收入由基本工资和风险工资两部分组成。基本工资主要根据企业获利水平和生产经营规模，并考虑本地区本企业职工工资水平来确定。风险工资是以基本工资为基础，根据本年度的企业利润、经营者所负责任的轻重、风险的大小等因素来确定，并随着经济效益的提高和风险增大而提高，随着经济效益的下降和风险减少而降低。近年来，随着企业改革的深化，越来越多的国有企业实行了经营者所薪制，然而在与经营者年薪有关的会计制度问题上却没有统一的认识和做法，笔者在此提出一点拙见。
在企业经营者年薪制的会计问题上，主要有三个方面的内容，包括基本工资、风险工资及企业为经营者代收代缴的个人所得税。由于这三部分的性质、处理程序各不相同，下面分别予以讨论。
一、基本工资
年薪中的基本工资按月预支，其计提和支付方式与企业其他员工的工资完全一样，所以应把经营者年薪的基本工资和普通工资纳入同一核算轨道，列在管理费用之中。其会计处理如下：
发放基本工资时
借：应付工资
XXX
贷：银行存款 XXX
月终分配工资费用时
借：管理费用
XXX
贷：应付工资 XXX
二、风险工资
1、风险工资的性质。关于风险工资的一个引起争论的问题是，其究竟是一项费用，还是收益分配，确定了风险工资的性质也就能确定究竟采用何种会计方法进行会计处理。把风险工资作为收益分配的理由是，风险工资的确定是与企业年度利润挂钩的，企业本期利润中负担的风险工资应是企业纯收入的一部分，其本质应是一种利润分配行为。把风险工资作为费用的理由是，企业为最终拥有的净利润而发生的一切支出都是费用，风险工资也是为了使企业最终获得净利润而发生的支出，应作为一项费用看待。笔者认为，从现阶段国有企业的现状来看，把风险工资作为一项费用看待是较恰当的，因为倘若把它视为利润分配，须在税后利润中列支，必须增大企业部分所得税负担，难以体现国家对国有企业实行经营者年薪制的支持，也不利于经营者年薪制的推广。
2、风险工资计提。把风险工资视为费用看待，须在管理费用中列支。为了更好地体现配比原则和权责发生制原则，尽量不影响各个月份的真实利润情况，每月应对风险工资进行预提，预提的关键是确定预提的基数。由于一般企业风险工资确定的主要依据是经营者的生产经营成果及所承担的责任、风险大小，最终在协议中表现为年度利润的百分比，对风险工资预提的基数，可以确定为上月的月利润额，预提的百人比为协议中的百分比。企业按月计提后，年终再进行结算。在年终结算过程中，确定应计提风险工资总额时，应将年度利润额加上已预提风险工资额作为计提基数。
3、风险工资的发放方式。在风险工资的发放方式上，不同的企业存在很大差别。有些企业是在年度一次性发放，有些企业是每月预发一部分，年底进行结算。根据上述风险工资计提的原理，一种较合理的发放方式是：每年1月到11月，每月按预提的风险工资发放70%-80%，年底进行结算。这种发放方式的优点是：(1)适时激励经营者，提高积极性；(2)防止企业在一次性支付上的财务困难；(3)因风险工资预提的基数为上月的月利润额，经营情况只相差一月，而在企业的约束机制中，一般是由经营者上缴一定的风险押金，可使企业较好地规避经营者责任风险。
4、会计处理。根据风险工资计提和发放的原理，在风险工资的会计处理中，可设立一个“风险工资基金”账户，其贷方发生额为每月预提风险工资金额，以及年度结算时，应补提的风险工资金额；其借方发生额为每月实发的风险工资金额，以及年度结算时，已多提风险工资金额和应补发的风险工资余额。月末贷方余额为尚未发放的风险工资金额，年底应无余额。会计处理如下：
每月预提风险工资时
借：管理费用
XXX
贷：风险工资基金
XXX
1月到11月，每月预发风险工资时
借：风险工资基金
XXX
贷：银行存款
XXX
年底结算，应补发风险工资时
借：管理费用
XXX
贷：风险工资基金
XXX
已多提风险工资时
借：风险工资基金
XXX
贷：管理费用
XXX
年底结算后，发放风险工资时
借：风险工资基金
XXX
贷：银行存款
XXX
三、代收代缴个人所得税
按照税法规定，对试行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。企业经营者按月领取的基本工资和预领的风险工资，按适用税率计算应纳税款并预缴，年度终了将风险工资领取完毕后，合计其全年的基金工资和风险工资，再按12个月平均计算实际应交纳的税款。企业为经营者代收代缴个人所得税的会计处理如下：
每月及年终代收个人所得税时
借：风险工资基金
XXX
贷：应交个人所得税
XXX
每月及年终代缴个人所得税时
借：应交个人所得税
XXX
贷：银行存款
XXX