有效履行审计监督职能的方法技巧，本文主要内容关键词为：职能论文,审计监督论文,技巧论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
目前，法定和常用的审计方式有就地审计、报送审计、网络审计、派驻审计以及交叉审计、联合审计等。下面，结合具体的经济活动，探讨以下几种审计方式和技巧。 一、虚假采购的审计技巧 虚假采购的表现形式通常为采购项目假、采购价格假、采购方式假。对一项采购项目审计，需要审计对象提供采购计划、招投标资料、采购合同、资金支付凭证、结算报销凭证、实物验收和资产挂账等资料。 1.判断采购项目真假。本级采购本级使用的，一是通过验收单确定采购实物保管责任单位和责任人，现场查看盘点实物资产是否存在。二是通过资金支付凭证、银行对账单等确定资金流向是否与合同乙方一致，基本就可以得出结论。本级采购实物调配各单位使用的，一要通过验收单确定实物接收单位，函证或委托有管辖权的监督机构盘点实物，取得相关审计证据。二要通过资金支付凭证、银行对账单取得资金流向审计证据，相互印证判断采购项目真假。在采购标的已消耗使用或难以进行实物盘点的，可以通过网络查询产品价格信息，进入国税局、地税局、工商局公共信息平台获取供货商、生产企业详细信息，实地勘查供货商、生产企业规模及生产情况。取得虚假采购证据后，符合移送条件的，按规定移送检察、纪检部门查处。 2.判断采购价格真假。一是通过历年同类产品价格进行对比。二是通过网络查询产品价格信息，进入国税局、地税局、工商局公共信息平台获取供货商、生产企业详细信息，实地勘查供货商、生产企业规模及生产情况。三是复查审价机构相关价格确定文件、资料。四是委托军队采购机构或其他企业以采购的名义获取供应商报价信息，取得相关审计证据确定价格虚假。同时，受审计手段所限，在取得上述审计证据的基础上，无法进一步核实虚假价格可能涉嫌的贿赂、返利、小金库等违法违纪问题，符合移送条件的，按规定移送检察、纪检部门查处。 3.判断采购方式真假。一是通过采购计划、相关呈批呈报资料确定采购方式是否与批准计划一致。二是通过网络进入国税局、地税局、工商局等公共信息平台获取供货商、生产企业、产品详细信息，审查投标单位之间有无关联关系，产品是否符合单一来源、竞争性谈判、公开招投标条件。三是通过招投标过程资料，审查招投标过程是否规范，各投标企业核心数据是否高度一致，评标委员会、监督委员会等机构是否有履行职责记录，评标结果与评标过程是否关联一致。四是畅通举报渠道，设立举报信箱，公布举报电话等，获取相关问题线索。 二、虚假工程的审计技巧 虚假工程的表现形式通常为工程项目假、工程造价假等。对一项工程项目审计，需要审计对象提供项目立项批复文件、基本建设计划、招投标资料、施工合同、资金支付凭证、竣工验收和竣工结算、决算等资料。 1.判断工程项目真假。对于能以实物形式展现的项目，最好的方式就是到现场核查一下项目规模、标准、投资，即可判断项目真假。但假工程往往都是一些投资不多，难以从外部勘查，频繁改变的零星项目、隐蔽项目、维修项目、装饰项目、改造项目。比如：屋面防水、墙面粉刷、管线改造、设备维修、道路维护、房间装饰、景观绿化、土石方、地下隐蔽项目等工程。判断这些项目的真假，一是审查单位预算、年度工程建设计划是否有相应的项目。二是查看工程招投标、施工合同程序、内容、手续是否完备。三是将历史图片、影像、地质资料和现场观察、测量对比分析变化痕迹，对于隐蔽项目必要时可以选择一些点进行破坏性复查。四是询问甲方施工现场管理人员工程建设过程情况。五是审查复核工程项目结算审计，审核文件、资料、底稿、记录。六是审查经费、资金流出流入情况，对存疑大的项目提请保卫、纪检部门协查乙方资金流向。 2.判断工程造价真假。主要表现形式是虚列、虚增造价项目、工程量，高套、错套、重套定额，高取、错取价格费用等。一是总体符合性判断。根据各地区造价管理办公室发布的建设工程造价指数信息和建设标准，将拟建项目的工程特征及建设标准，如工程项目用途、建筑面积、层高、结构类型、基础类型、门窗、内外装修、给排水、采暖、电气等，同造价管理办公室发布的信息进行比较分析，大致推算出拟建项目土建、装饰和安装部分的单方造价估计数，钢筋砼、砖砌体、钢材、水泥等的单方含量。二是图纸与实物审查判断。比较招标图、施工图、竣工图有改变的地方，到建设现场核实，审查变更内容是否属于结算范围、变更内容是否有增有减、取消部分的变更是否计入。三是运用重点审查法判断。针对工程项目中所占比重较大或造价较高的项目进行重点审查。例如：混凝土、钢筋、装饰材料、高价值设备、隐蔽项目、金属结构的工程量。四是定额套用判断。常见的定额高套、错套、重套情况主要由分部分项工程的划分与设计、施工内容不一致，所套用定额子目与该分部分项工程的工作内容和特征不一致，所套定额的工作内容重叠以及定额换算错误等情况构成，在对定额套用进行审查时要以实际工作内容和定额、当地造价管理部门发布的综合解释及补充定额为依据。五是设备材料价格判断。设备材料成本是工程成本的重要组成部分，一般要占到工程直接成本的60%以上，对工程造价有着举足轻重的影响。目前建材市场发展迅速，新型建材层出不穷、品种繁多，市场价格浮动较大。在对设备材料价格进行判断时，应审查图纸设计、招投标文件中关于设备材料的有关规定，根据建设标准、装修档次和工程材料价格信息确定材料价格。如果设计时或者在招标文件里已明确材料的品牌和规格，就应该严格按照所选定的材料标准来确定材料价格。对有些新型材料，应完善相应的价格查询机制。一方面要多深入市场进行设备材料价格调研，另一方面可以通过网络等技术手段与相关部门建立联系，及时取得设备材料的价格信息，确定合理的单价。 三、虚假会议的审计技巧 虚假会议的表现形式通常为会议项目假、会议开支假等。对会议的审计需要审计对象提供会议预算、会议批件、会议通知、会议实际开支单、会议报销凭证、银行对账单等资料。 1.判断会议项目真假。一是审查会议预算及相关呈批报批文件是否与会议成果、会议材料相一致。二是延伸到承办会议的招待所、宾馆等接待机构，审查会议召开时间、开支项目、开支明细是否与预算一致。三是审查经费和资金流向是否与会议服务提供商和会议用品供应商一致。 2.判断会议开支真假。一是审查会议参加人数、天数是否与会议预算和会议通知一致。二是延伸到承办会议的招待所、宾馆等接待机构，审查会议开支是否只用于保障会议期间的会议人员食宿、会议室租用和印刷会议文件资料等开支；是否存在外报非会议期间费用、非会议开支和个人费用情况。三是审查经费和资金流向是否与会议服务提供商和会议用品供应商一致。四是审查是否将会议剩余经费留存接待机构或转移到其他单位，形成单位或个人“小金库”。 四、虚假发票的审计技巧 虚假发票的表现形式主要有套开虚开金额发票、使用未经税务部门允许的假票据报账等情况。对虚假发票的审计需要审计对象提供结算报销凭证、银行对账单等资料。 判断报销票据真假：一是详细列表记录开具单位、发票代码、号码、税控码、时间等相关信息，运用大数据进行初步排查筛选。二是对存疑发票，进入国税局、地税局、工商局公共信息平台获取发票真假信息和供货商、生产企业详细信息，并到现场勘查。三是通过银行对账单审查资金流向是否与供货商一致。四是盘点实物资产、现场勘查判断购买行为是否真实存在，明确责任归属，判断是供应商偷税逃税，还是报销人虚列事实虚假购买。五是对购买价格存疑的报销业务，还应运用审查采购价格同样的办法获取相关证据。 五、虚假维修的审计技巧 虚假维修的表现形式通常为维修项目假、维修价格假等。对虚假维修的审计需要审计对象提供维修计划、维修装备（设备）交接验收单、结算报销凭证、银行对账单等资料。 1.判断维修项目真假。一是审查维修计划是否与实际维修装备（设备）一致。二是审查是否有维修装备（设备）运输费用发生。三是审查装备（设备）维修前的交接单和维修后的验收单。四是延伸维修机构查询是否有维修记录、有无维修成本开支。五是审查经费、资金流向是否与维修机构一致。 2.判断维修价格真假。一是审查维修内容计划、单据与实际是否一致。二是通过历年同类维修服务价格进行对比。三是复查维修审价机构相关价格确定文件、资料。四是通过网络查询维修服务价格信息，进入国税局、地税局、工商局公共信息平台获取维修企业详细信息。五是实地勘查维修企业规模、业务及提供维修服务价格情况。 以上论述的几种经济活动审计方式技巧，从根本上讲，主要是两条线的审计思路：一条线是沿经费去向审，第二条线是沿资金流向审。从经济活动发生的逻辑关系上讲，经费去向与资金流向必须与供应商一致。要想顺畅的实施审计监督，需要审计部门建立与地方审计、公安、工商、税务、银行等单位的协查机制，实现无缝链接。