随着我国经济发展，会计的作用越来越大，会计信息在宏观调控、促进经济发展等方面都发挥了很重要的作用，会计信息已日益成为企业管理者、政府管理部门进行决策的重要依据。但同时，会计造假的现象也越来越严重，本文试图以湖南机油泵股份有限公司为例分析企业虚增利润的手段与方法谈谈虚增利润的防范与治理问题。
湖南机油泵股份有限公司虚增利润的防范与治理问题探析
刘春莲
一、湖南机油泵股份有限公司简介
湖南机油泵有限公司（以下简称为“湘机油泵”）成立于1995年。从公司建立以来，湘机油泵主营各类发动机以及泵类产品的研讨开发、生产和销售，主要的产品有发动机水泵、汽油泵、输油泵等能源部件及能源部件的关键零配件。公司秉着“诚信，品质，专业，高效”的工作理念，以专业的技术，准时的交期，优异的品质，完美的服务满足广大客户的需求。
二、湖南机油泵股份有限公司虚增利润的问题
1.虚增收入。
（1）销售状况不乐观。
“湘机油泵”主要客户有美国康明司、广西玉柴集团、一汽集团，2014年到2015年湘机油泵的第一大客户康明斯销售额2015年相比2014年减少了854.04万元。其第二大客户广西玉柴销售额下降额约为777.66万元，同时第7大客户一汽集团也下降了约547.16万元。通过分析这些数据，可以看出湘机油泵的销售进入了瓶颈期。
4）管材装运：装箱时不能采用钢丝绳吊装，不得抛、摔、滚、拖，装箱高度不宜超过2m，并且集装箱箱两端应该有填充物填充密实。
如果必须要用言简意赅的方式去概括参与这次选题策划的六辆跑车，首先出现在我脑海中莫过于“震撼”“澎湃”“内敛”这三个词汇。如果非要再加上一个名词，那非“座椅”莫属。是的，它们无一例外都拥有一对难以取悦我的座椅。
湘机油泵在报表列示的五险一金缴纳金额在2013年、2014年和2015年分别为656.89万元、698.32万元和 778.62万元，如果按公司列报的工资数据的34%保守计算，湘机油泵为职工支付的现金项目应该分别为1981.11万元、1978.20万元和2217.76万元。
（2）大额收入没有对应现金流或债务。
从2015年湘机油泵的现金流量表来看，当年营业收入约为4.65亿元，其中公司销售商品提供劳务收入约为3.98亿元。
综合应收账款，应收票据，预收账款项目来看油泵2015年债权项目减少了约300万元。从此我们可以看出2015年湘机油泵营业收入有约0.65亿元没有相应的现金流也没有形成公司债权。
2.隐瞒费用。
湘机油泵在财务报表中的员工养老保险（单位缴纳比例20%、个人缴纳比例8%）。医疗保险（单位缴纳比例为6%，个人缴纳2%）。
“地平线欧洲”高度重视对具有市场前景的高风险、颠覆性科研创新、创业活动的支持，专设资金、机构来落实这一政策导向，改变“地平线2020”下科研成果难以走出实验室的局面、真正实现计划下科研成果的市场价值。与此同时，中国目前也在加大对“大众创业，万众创新”的支持。
在很多财务造假事例中许多都是企业董事会或者实际管理者怂恿财务人员造假，公司的董事会或者实际控制人较激进，无惧风险。在这种情况下公司的管理层或者监事会不能对其有有效的制约，公司就很有可能出现一人独大从而怂恿财务造假。湘机油泵公司目前企业的总经理，监事会等管理者都是公司老员工，特别是在大陆地区人与人讲究情分。湘机油泵公司的监事，管理者严格来讲较难对公司实际控制人构成有效制约，公司极有可能产生一人独大的风险。
湘机油泵的营业收入2015年相较2014年减少了0.17亿元，虽然从营业收入的数据来看并未有很大的波动幅度，但其当年各大客户销售额波动幅度是前两年波动幅度的好几倍。
3.毛利率远高于同行业平均。
作为湘机油泵同行业的富奥股份公司13年发动机零件系统毛利率为18.36%，14年和15年毛利率分别是16.68%和14.42%。，同行业上市公司宁波圣龙股份有限公司2013年、2014年发动机零件系统的毛利率为18.48%和15.88%，2015年毛利率不详。宁波圣龙毛利率水平与同行业的富奥股份公司相差不大，与湘机油泵列示的同行业平均毛利率也没有较大差落，但相机油泵当年毛利率却远远高于同行业水平。
（2）公司内部组织结构存在缺陷。
三、湖南机油泵有限公司管理工作中出现问题的原因
1.内部动因。
（1）企业即将上市。
赫鲁晓夫外交政策的独特特征是开始重视亚非新兴国家，改变之前对中立主义的否认态度，承认不结盟的意义与合理性。[55]苏联对缅甸中立外交政策给以很高评价，特别是缅甸拒绝参加美国组织的东南亚条约组织。[56]斯大林时代的结束、苏联外交政策调整带来的连锁效应，很快在中苏两国与缅甸的关系上先后体现出来，同时这些调整和变化在缅甸国内也得到积极的响应。
公司所处行业的走下坡路在一定程度上会提高公司财务造假风险的可能，本身经营情况不理想的公司更容易走上财务造假的路。湘机油泵2015年虽然还未上市，但依旧选择粉饰报表，虚增利润以呈现公司运行良好，收入可观，前景较好。让投资者产生假象，加速企业的融资，也能以良好的形象向银行进行贷款，为企业注入新的血液。
与此同时，湘机油泵产品中汽车水泵虽产生的收入只占当年营业收入的4%但产品的毛利率却高于同行业的该产品。从其列示的财务数据来看，汽车水泵的毛利率 在 2013 年 ，2014，2015 年 分 别 是29.27%、27.2%和26.87%，而西泵股份以汽车水泵为核心产品。但其汽车水泵毛利率在相应的年份有24.95%、24.30%和26.15%。
公积金（缴纳比例为公司与个人缴纳比例为6%）。失业保险（单位缴纳比例为2%、个人缴纳比例为1%）工伤保险和生育保险（单位缴纳个人无需缴纳）。湘机油泵公司为职工缴纳五险一金的比例超过34%。
2.外部动因。
（1）健全公司的治理制度，侧重内部控制制度的完善。可以制定定期检查和专项检查。定期检查主要对公司的职员进行一个规范检查以及公司员工权限检查等。专项检查属于监管纪检机构偶尔会下达一些专项检查的文件，公司内部自审后出具相关检查报告然后上报给监管机构以及监管机构要求的专项稽核等工作。
湘机油泵公司并不属于上市公司其审计也没有固定可靠的会计事务所对其进行审计业务。且2010年到2015年期间湘机油泵频繁更换会计师事务所。虽会计师事务所审计均出具了无保留意见，但其审计报告可信度存疑。公司合谋审计财务造假的可能性大，财务数据存在虚假情况的风险高。同时也侧面放映了当时该行业市场对审计质量的不在意。
（3）违约成本低。
2015年汽车行业和下游行业企业的营收，其中登云股份公司为湘机油泵同行业。从图中数据可以看出15年同期同行业和下游企业营业收入都出现了不同幅度的下降。当年汽车行业情形是不容乐观的。
（2）行业走下坡路。
湘机油泵还未成为上市公司，即使被查出有虚增利润伪造财务数据对公司造成了负面影响，也不会像上市公司有市值一说，而造成的损失通常远远低于融资规模本身。从市场实际情况来看也反映了现有规定对公司造假没有形成足够的威慑力。
对于所有者和债权人而言，所付出的资金根本不足以娉比坚持维权带来的成本付出。一是所有者和债权人维权付出的金钱、人力、时间等成本过高；二是所有者和债权人能得到的赔偿却相对低得多，导致维权往往“得不偿失”。
四、公司虚增利润的治理制度设计
1.完善公司内部管理制度。
（1）外部监管不足。
（2）在董事的立法、选举以及制约制度上在现有的制度基础上取其精华去其槽粕。针对优化后的流程再建立相应的制度标准。例如董事会的交错任期制度（董事由于不同年份产生所以任期不同）可以防止股东迅速控制董事会，以防止一人独大的局面出现。另外针对湘江油泵公司，在管理层建设方面公司可随着公司发展引进专业经理人团队，形成自己的管理制度和专业管理团队。
“十一五”期间，在水利工程勘测、设计、施工及材料方面，引进了67项国际先进技术，创新转化了88项产品或技术，实现国产化仪器和设备18项，开发软件30套，取得各项专利52项，成果在658个工程中得到成功运用，促进了我国水利工程建设技术的长足进步。
Dormi是属于家居装修类区域性电商，创始人是几位广东外语外贸大学的学生。创业起点是以互联网为介质的传播背景下，部分学生对宿舍进行装修改造，形成集美观实用于一体的私人空间，同时将改造方案发布在网上，为有此意向的学生提供建议与经验。由此，Dormi创始人发现了潜在商机，建立起专门针对大学生宿舍改造的电商项目。
2.加强外部监管制度设计。
（1）政府部门对证券市场发挥调控监管作用，制定相关制度规定，完善投资者索赔制度。实施有效的惩罚措施与监管办法，把重点放在监控上市公司的股东和董事上面，并且可以建立公司高层管理人员的责任赔偿风险金和个人收入及财产的申报制度。
中午，计量所长打电话死活要他出来吃饭，陪同而来的是所长上司、质检局二位副局长。不停有人夹菜到他碗里，迟恒不停地谦让，但不松口。副局长沉不住气了：“迟记者的文章很客观，我们工作确实没有做好，问题是‘的士’司机这一块，它就是一个火药桶，不能再点着。大局迟记者比我们会把握，如果迟记者为难，我们只能报请市委宣传部门领导，请他们掌握，我们也尽了责任。”
（2）加快建设审计准则体系，完善独立审计系统。审计机构在防范和揭露公司财务舞弊造假同时结合政府强制力执行，促进其操作性。创建健康的审计行业秩序，弘扬审计机构对公司财务报表严格监管细心指导人认真负责的精神。
总而言之,显微手术对脑胶质瘤患者的临床治疗效果突出,患者接受治疗的时候,手术需要对患者的毛细血管网和穿支动脉进行保护[4],防止患者的术后生活质量受到影响。综上所述,显微手术对脑胶质瘤的治疗效果突出,应该积极的推广使用。
（3）营建良好的诚信机制，提高参与者的道德素质。加入证券市场的参与者注重自己的声誉，那么制度只要确立也无需动用强迫手段参与者也会自愿执行。所以开展诚信和职业道德教育显得极其重要，促使他们树立正确的指导思想和价值观，可以自觉抵制不合理的要求。
（4）重视网络媒体以及市场参与者的监管作用。在计算机和网络信息快速发展的大时代下，公司可以充分利用网络媒体以及新闻等传播信息的手段提高企业信息透明度从而规范企业行为。与此同时提高公司公信力促进可持续发展。
（5）确定有效证券市场，改善上市公司融资环境。有效的资本市场可以促使市场中的参与者按照法律法规来约束自己的做事原则。通过不断完善公司治理结构来提高企业融资能力，防止为了融资，而利用粉饰报表、会计造假等手段过度包装企业。
（作者单位：湖南商务职业技术学院）
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