存货造假的主要手段及审计对策，本文主要内容关键词为：存货论文,对策论文,手段论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、存货造假的主要手段与审计工作中的缺陷
（一）存货造假的主要手段
１、通过往来帐款挂帐少列存货。一些亏损企业或微利企业，为了完成利润（扭亏）指标，将实质上已消耗的存货通过往来帐款挂帐，采用少转成本的方法虚增利润。
２、通过往来帐款挂帐虚构销售，虚转存货成本。此种情况是企业将未实现销售的产品做虚假销售，而将这部分收入通过应收帐款科目挂帐。如某企业领导为了争"政绩"，完成利润指标，将库存产成品３０多万列做虚假销售，从而虚增利润３０余万元。
３、不按配比的原则，人为归集和分配成本费用。这类企业材料，辅助材料领用的用途随意，已消耗而未结转少结转或没有结转到相应产品成本上，人为调节产品成本，达到调节利润的目的。
（二）存货审计工作中的缺陷
１、审计人员在存货审计过程中过份依赖被审计单位提供的会计资料。审计人员把大量的时间用在对会计数据的整理和复核上，甚至为省事把需要函证的询证函交与被审计单位发出，再由其收回，而未作进一步分析确认，这都为审计单位做假提供很大的方便。如果被审计单位提供会计资料严重失真，所有基于这些资料的审计就毫无意义可谈。
２、许多审计人员审计底稿做得有板有眼，而实质上许多重要的审计工作却有意无意地被忽视了。如对被审计单位的诚信调查，有无舞弊的动机，存货内控制度的评价，存货的监盘，分析性程序的应用等等。
３、存货存放于不同处所（包括企业及分支机构），使得存货的控制及监盘困难，审计小组的内部分工如果不合理，给存货相关的核对分析带来不便，容易造成疏忽。
二、存货审计应关注的几个问题
（一）深入了解客户，对有无舞弊的动机和机会予以充分关注。由于生产经营的复杂性及人性的弱点，要想消除舞弊是不可能的，但审计人员可以持专业怀疑的态度，从多种思维角度考虑，以最大可能发现有关舞弊迹象。不仅要查找舞弊是如何进行的，而且要推测有无舞弊的动机和机会，如客户是否正面临财务困难，存货是否为资产负债表的一个重大项目，是否存在合同所限定的供货方面的压力，客户是否是一个制造企业拥有一个确定存货价值的复杂系统，是否拥有众多的存货存放地点等等。
（二）对存货内控制度予以充分的关注。存货内控制度的评价仍然是存货审计的基本程序，对于存货来说，良好的存货内控制度可以保证提供准确可靠存货和成本等方面的数据。具体可通过对供销、财务、仓库保管、车间领料等人员进行座谈和测评，掌握了解企业存货内部控制，如存货的实物流转程序和对实物流转的记录程序等；掌握了解成本与费用内部控制的基本情况，然后认真编制存货内控制度调查和成本费用内控制度调查测评表，做到对企业存货的基本情况心中有数。
（三）重视分析性程序的应用。若想发现存货舞弊的蛛丝蚂迹，分析性程序是一种十分有效的审计方法。这一程序从整体角度对客户提供的各种具有内在勾稽关系的数据进行对比分析，有助于发现舞弊。
（四）重视存货的监盘。存货监盘工作必须要有经验的审计人员参加，仔细观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列并附有盘点标识；观察盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货数量和状况；观察是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货；如果盘点对象是价值高余额大疑点多存货，应提高专业警觉性；盘点方法可以采取各存放点同时盘点或循环盘点；盘点时尽量减少存货流动；盘点结束前再次观察盘点现场以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。
（五）重视往来帐户与存货帐户、成本帐户的审计核对和函件。审计人员在检查时，应重点审查分析原始凭证及科目对应关系。对于往来款帐户应关注往来款挂帐理由，发生额的变动次数及频繁程度，帐龄，再根据企业的生产经营性质分析是否有异常现象。对于成本帐户应关注企业生产产品的原材料构成及配比消耗情况的定额，同类产品与前几期成本对比，分析疑点及异常。
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