谈新《企业会计制度》会计报告的特点，本文主要内容关键词为：企业会计制度论文,会计报告论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、资产负债表的调整及其附表的增加，使会计信息披露更充分，更能体现稳健性原则
根据新出台的《企业会计制度》与旧会计制度中的资产负债表项目相比，增加了部分项目，尽管表中有些项目被合并，但其附表《资产减值准备明细表》的增加，不仅可看作项目的细化，更重要的是能够使资产接近现时价值，并能计量出资产带来未来现金流量的能力，从而使会计信息披露更充分，也更能体现稳健性原则。主要表现在：
1.新增了细分项目。在固定资产净值项目下新增了“固定资产减值准备”和“固定资产净额”项目，以使固定资产接近现行价值，有利于决策者对企业的规模和生产能力作出准确的评价；在实收资本（或股本）项目下新增了“已归还投资”和“实收资本（或股本）净额”项目，以反映中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资等。
2.新增了单列项目。在流动负债项目下新增了“预计负债”项目，以反映企业各项预计的负债，即票据贴现、未决诉讼等可能产生的负债；在长期负债项目下新增了“专项应付款”项目，以反映企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款以及从其他来源取得的款项等。
3.有些项目被合并，但新增了附表《资产减值准备明细表》。如短期投资、应收账款、存货、长期股权投资和长期债权投资、其他应收款、在建工程与无形资产等项目，所反映的数额均为净额；分别取消了旧会计制度资产负债表中列示的“短期投资跌价准备”和“短期投资净额”、“坏账准备”和“应收账款净额”、“存货跌价准备”和“存货净额”以及“长期投资减值准备”和“长期投资净额”项目；其他应收款、在建工程与无形资产，按新《企业会计制度》规定，也分别计提“坏账准备”、“在建工程减值准备”与“无形资产减值准备”，但不在资产负债表中反映。所有这些项目均在新增的附表《资产减值准备明细表》中揭示，不仅使会计信息得到了充分的披露，而且突出了稳健性原则。
二、利润表简洁明了，补充资料更加全面
新《企业会计制度》对利润表进行了必要的调整和补充，与旧会计制度中的利润表相比，内容简洁明了，将附注改为补充资料，结构更为合理，同时增加了补充内容，使会计信息披露更为全面。主要表现在：
1.取消了一些项目。如取消了主营业务收入项目下的“折扣与折让”和“主营业务收入净额”，因为“折扣与折让”在平时核算时，现金折扣计入“财务费用”，“商业折扣和销售折让”则冲减“主营业务收入”，没有必要在利润表中单独反映；取消了“存货跌价损失”，在平时核算时计入“管理费用——计提的存货跌价准备”，且在《资产减值准备明细表》中反映，没有必要在利润表中重复。新《企业会计制度》利润表内容反而简洁明了。
2.调整了利润表的结构。按旧会计制度规定，利润表分为两部分，其中第二部分为附注，新《企业会计制度》利润表也分为两部分，除第一部分内容变得简洁明了外，并将第二部分“附注”改名为“补充资料”，且调整补充了其中的内容，显得更为恰当。
3.利润表补充资料增加了内容。旧利润表的附注中原有四个“非常项目”，即：(1)出售、处置部门或被投资单位；(2)自然灾害发生的损失；(3)会计政策的变更引起的损益调整；(4)其他。但仍无法满足我国市场经济下股份有限公司发展及证券市场的需要，容易误导信息使用者。新《企业会计制度》利润表明确规定，要求在补充资料中提供六项内容：(1)出售、处置部门或被投资单位所得收益；(2)自然灾害发生的损失；(3)会计政策变更增加（或减少）利润总额；(4)会计估计变更增加（或减少）利润总额；(5)债务重组损失；(6)其他。使提供信息更广，披露更全面，易于信息使用者理解。
三、现金流量表相对简单，可操作性更强、更规范新《企业会计制度》要求编制的“现金流量表”，作了一些调整，总体上讲，相对简单，可操作性更强。表现在：
1.调减了主表中的一些项目。如：经营活动产生的现金流量，现金流入项目由5项减为3项，即取消了“收取的租金”项目，将“收到的增值税销项税额和退回的增值税款”和“收到的除增值税以外的其他税费返还”合并为“收到的税费返还（含各项税费）”一项；现金流出项目由7项减为4项，即取消了“经营租赁所支付的现金”项目，将“支付的增值税款”、“支付的所得税款”和“支付的除增值税、所得税款以外的其他税费”合并为“支付的各项税费”一项。投资活动产生的现金流量，现金流入项目由5项减为4项，即将“分得股利或利润所收到的现金”和“取得债券利息收入所收到的现金”合并为“取得投资收益所收到的现金”一项；现金流出项目由4项减为3项，即将“权益性投资所支付的现金”和“债权性投资所支付的现金”合并为“投资所支付的现金”一项。筹资活动产生的现金流量，现金流入项目由4项减为3项，即将“吸收权益性投资所收到的现金”和“发行债券所收到的现金”合并为“吸收投资所收到的现金”一项；现金流出项目由7项减为3项，取消了“发生筹资费用所支付的现金”、将“分配股利或利润所支付的现金”和“偿付利息所支付的现金”合并为“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”一项，将原现金流量表中的“第5、6、7项”合并为“支付的其他与筹资活动有关的现金”一项（但如果价值较大，应单列项目反映）。以上共减少了12项内容，较原来相对简单，便于操作。
2.调整了补充资料的结构及内容。旧会计制度“现金流量表”附注的结构顺序是：(1)不涉及现金收支的投资和筹资活动；(2)将净利润调节为经营活动现金流量；(3)现金及现金等价物净增加情况；且未在制度中对其“内容和填列方法”进行详细规定说明。新《企业会计制度》“现金流量表”补充资料的结构将(1)和(2)互换，突出了经营活动现金流量的首要地位，与现金流量表主表的排列顺序保持一致；同时，第一项“将净利润调节为经营活动现金流量”项目，取消了“增值税增加净额”，增加了填报有关计提资产减值准备与长期待摊费用摊销等资料的内容；第二项“不涉及现金收支的投资和筹资活动”，项目由5项减为3项，取消了“以固定资产偿还债务”、“以投资偿还债务”、“以固定资产进行长期投资”和“以存货偿还债务”，增加了“债务转为资本”以及“一年内到期的可转换公司债券”；同时新会计制度对“补充资料项目的内容和填列方法”作了详细规定。因此，调整后的补充资料不仅相对简单，而且更规范、更容易操作。
四、附表内容（尤其是分部报告）的扩充与变更，更能体现我国股份有限公司的发展要求，且符合重要性原则和充分披露性原则
1.增加了《资产减值准备明细表》。这是资产负债表的附表1，反映企业各项资产减值准备的增减变动情况，所揭示的项目有：短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备及委托贷款减值准备。与资产负债表一起阅读，不仅可以真实地反映接近现行价值的资产，而且可以再现资产的账面价值，使会计信息更真实、更全面。
2.变更了《分部报告》的形式与内容。旧会计制度分部报告的名称为“分部营业利润与资产表”，其内容为：纵向项目分行业、分地区披露，横向项目分(1)营业收入；(2)折扣与折让；(3)营业成本；(4)税金及附加；(5)存货跌价损失；(6)营业费用；(7)管理费用；(8)财务费用；(9)营业利润或亏损；(10)资产总额；(11)经营活动现金净流量；(12)投资活动现金净流量；(13)筹资活动现金净流量十三项内容披露，并规定强制披露。由于旧会计制度对上市公司不具有充分约束力，并受证监会《准则第二号》自愿披露或部分自愿披露的影响，实施过程中仍存在不少问题。如对分部的界定过于简单，没有对行业分部、地区分部概念作出明确解释；地区界定仅限国内，外延过于狭窄；分部信息披露标准不够统一；没有突出重要性原则（如营业费用、管理费用、财务费用，可以视为次要部分，并且要将它们在各分部间进行合理分摊，即使在国际上也是一个尚未解决的难点）；没有强调按业务分部披露等等，难以为信息使用者所理解。
新《企业会计制度》针对旧会计制度分部财务报告存在的问题以及分部信息披露的不规范和不完善，完全改变了分部报告的形式和内容：
(1)新的分部报表包括两张报表：业务分部和地区分部，对业务分部和地区分部概念作了明确规定。
(2)确定了报告分部的划分标准。具体标准：①重要性标准——10%，即分部营业收入、分部营业利润或分部资产总额占所有分部营业收入合计、分部营业利润合计或分部资产总额的10%或以上；②对外营业收入90%的标准，即如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额的比例不得超过90%或以上，如果超过，则在会计报表附注中予以说明，不需编制分部报表；③报告分部75%的标准，即在分部报告中披露的对外营业收入总额不得低于合并总收入的75%，否则必须增加报告分部的数量，直到达到要求；④纳入分部报表的各个分部不得超过10个。同旧会计制度相比，编制范围更规范。
(3)对分部界定不再过于简单。如对地区分部的界定，未局限在国内，强调的是区域性，亦即“一个特定的经济环境”；无论业务分部还是地区分部均需考虑所承担的风险和回报。
(4)要求分部财务报告的内容分业务分部和地区分部两张报表反映，突出了重要性原则和充分披露原则。业务分部和地区分部所揭示的纵向项目内容为：①营业收入合计（分对外、分部间两部分）；②销售成本合计（分对外、分部间两部分）；③期间费用合计；④营业利润合计；⑤资产总额；⑥负债总额六项，与旧会计制度分部财务报告中的13项内容相比减少了7项（细分也减少了5项），免除或合并了一些难以在分部间进行合理划分的项目（如将营业费用、管理费用、财务费用合并为期间费用，取消了经营活动现金净流量、投资活动现金净流量和筹资活动现金净流量），从而体现了重要性原则。横向项目分为××业务（或“××地区”）……其他业务（或“其他地区”）、抵消、未分配项目、合计等，且每一项目均需反映“本年”和“上年”数额，与旧会计制度相比，将“业务分部”、“地区分部”分别以单列表格反映，使分部信息的披露更规范、更全面细致，体现了充分披露原则，满足了我国股份有限公司的发展和信息使用者的需求。
五、附注形式及内容的调整，有助于信息使用者阅读理解，更符合国际惯例
旧会计制度是以会计报表附注取代1992年会计报表中的财务状况说明书，难以满足信息使用者的需求。新《企业会计制度》规定企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成，并规定会计报表附注至少包括九项内容，财务情况说明书至少说明四种情况。与旧会计制度会计报表附注相比，无论形式和内容都作了较大调整，表现在：
1.增加了财务情况说明书。新财务情况说明书至少应当说明以下情况：(1)企业生产经营的基本情况；(2)利润实现和分配情况；(3)资金增减和周转情况；(4)对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。
2.会计报表附注内容得到更新和补充。新会计报表附注作了以下调整，增加了：(1)会计估计的说明；(2)重大会计差错的说明；(3)重要资产转让及其出售的说明；(4)企业合并、分立的说明；(5)会计报表中重要项目的明细说明；(6)有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。
更详细更全面地提供了会计报表附注说明和财务情况说明书，不仅有助于信息使用者更好地了解、分析和评估公司财务状况和经营业绩，而且也是国际惯例所特别强调的。