摘要：营改增对于工程造价的影响是牵一发而动全身的。从2012年营改增试点实践证明，在工程造价领域营改增项目的预算造价会较之前产生一点的影响，但在实际各个地区的工程造价项目中预算的变化是不可控制的，其二营改增对于建筑施工项目中的材料、机械等因素的影响较大，导致其占工程造价的权重发生巨大的变化，影响工程造价的体系;其三营改增对于建筑施工项目的成本控制的倚重越重;最后是要求在实践中实现创新，构建适合营改增政策的工程经验。
关键词：营改增；工程造价；影响
1、营改增的概念和基本理论
1.1什么是营改增
“营改增”是指国家规定在经济活动中，对过去缴纳营业税的条目改为缴纳增值税，并且规定只对产品和与相关服务的增加部分纳税。营改增举措的有效作用是可以加快国家财税制度改革，进一步减轻企业赋税，调动各方积极性，促进服务业和高科技创新服务的合理健康发展，促进产业和消费升级、培育新动能、为供给侧的结构性改革提供基础。
1.2营改增的目的
作为建筑工程领域的重要部分，营改增政策对工程造价行业产生巨大的影响。把原征税系统中重复征税的部分得以改进。一般情况下，货物和与货物相关的劳务活动交易不同时征税，而我国则对这两项同时征收增值税和营业税。其中增值税只包含价值的增值部分，其额度为销项税和进项税的差，而营业税是按货物总额及增值税率计算的。如此看来，营改增大幅减轻了企业的税负。以往对两种征税同时执行，不可避免产生重复征税的现象。营改增政策全面推行到经济领域的各行各业，消除了重复征税的可能，完善了税务抵扣的相关政策制度，为我国的税务制度合理健康发展提供了有利条件。营改增政策展现了合理的税收结构，提高了市场在经济配置中的地位，降低了企业成本，增加了企业在市场中的竞争力，为企业的健康高效发展提供了保障。
1.3增值税与营业税的比较
从理论上讲，营业税和增值税同为商品流转税额。流转税是指商品在交易流转过程中，根据流转的数量、速度等确定商品应该缴纳的税额。而从表现形式来讲，增值税和营业税的税务缴纳形式有很大区别，两者的税额量也大不一样，他们对经济产生的影响也不尽相同。传统营业税等于营业额与税率的乘积，且税率对于所有行业均固定为3%，其主要对在国内提供劳动服务、交易非固定资产或不动产的人员进行征税。在工程造价行业里，营业税的统计和计算简洁明了，差别可以忽略不计;而增值税等于合同额与税率的乘积，而对于不同行业，税率不相同。根据国家财税部门的规定，只对销货和提供劳务等的企业及个人征收增值税，也就是说，营业税与增值税的被征税人也不同。
2、营改增对工程造价影响的表现
2.1营改增对造价预算升降的影响
根据营业税和增值税的本质差异可知，营业税主要是对工程造价过程中各个施工环节进行税额征收，是价内税，进行全额征收;而增值税是价外税，进行差额征收，两种方式在理论上税额承担者不同，导致预算造价同传统方式产生一定的差距。因而对工程造价自身产生较大的影响，实际施工中的成本有升有降下，造价预算失去实际指导作用。
2.2营改增对建筑工程各因素造价权重的影响
在建筑工程施工过程中，工程造价对人力、机械、环境等五大因素的造价权重不同，而增值税在计算费用时，一般根据交易方的纳税规格和纳税类型，对其产品进行含税价格的换算，而对于工程造价中机械和人力两大因素而言，其合作方的纳税规格不同，致使在计算过程中，各大因素的造价权重也难以估算在一个相对稳定的数值中，实际机械、人力的造价权重同造价预算相差较大。因而营改增情况下导致实际施工成本升降不一致的主要原因在于人力和机械在项目中的造价权重的变化差异较大。
2.3营改增对实际建筑工程成本控制的影响
众所周知，建筑成本预测主要同建筑施工过程中的各个环节各个因素都相链接，因而营改增后的工程造价所需考虑的因素较多，导致建筑工程成本预测难度较大。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆例如建筑行业作为一个上游的建筑供应商，其在经营管理过程中，传统税收方式下所承担的税额为结算时产生的工程造价成本减去分包造价的百分之三，而增值税下的税额大小为不含税收入和进项税额之间的差同不喊税收入之间的比值，并且建筑工程的进项税率大于8%时，其工程造价成本会降低。而实际上，在营改增改革下，如何把握进项税额率大于8%成为难点所在，因而需要加强对建筑成本的控制，减少差异，提高工程造价的实际作用。
2.4营改增对工程造价传统体系的影响
营改增改革后，传统的工程造价体系土崩瓦解，急需建立新的经验方式。主要表现在建筑业的预决算模式是根据工程量计价清单来规定建筑施工过程中产生的各个成本预算，建筑承包商通过分包的形式进行建筑施工和工程造价控制，并且人工费用的产生和设计、合同的签订等方面都会产生变化。例如，在营改增之后，大宗材料的供应问题上，建筑企业和承包商之间必须对进项税率这一块肥肉进行抢夺，而工程造价将被肢解得更为零散。另外在工程造价中，人工费是较大的预算领域，而营改增之后，人工费按照小规模纳税人进行抵扣，而实际上其占据造价中的销项税的大多数，因而导致企业的税负大大增加，传统的造价经验不再适应于当前形势发展，需要根据事实进行创新。
3、营改增工程造价的处理方法
营改增使得计算税额的方法不同，增值税和营业税虽同为流转税费，但增值税进项税额中不包含成本，并不仅仅简单由销售额组成。对于工程计价规则中的多个部分工程费用，其计算方式发生了改变。
3.1材料费用
材料价格是由购置原价、运输杂费、损耗费用及采购看管费用等总和。其中，材料的购置原价需按照购买材料时的税率进行扣除，而运杂费用则主要按照交通运输税率扣除，损耗费按照运输损耗税率扣除，一般都在材料购置原价和运输杂费中进行了扣减。
3.2机械设备费
机械设备包括工程施工过程中的各种施工机械和测量仪器等。施工机械单台单班次(简称：台班)的费用包括台班使用折旧费，台班大修费、台班小修维护费、台班安装拆除费、台班操作人工费、台班燃油电力费、台班车船运输费等等。其中工程仪器的台班单价费用包括摊销和维修的费用;台班使用折旧费按照使用购置货物的税率17%进行扣减;台班大修费按照修理配置劳务进行扣减，其税率与购置货物的税率相同;台班小修维护费与大修费用一样按照劳务配置使用税率进行扣减;台班安拆自行进行，不予考虑;台班燃油电力费按照购置燃油等货物使用的税率进行扣减;台班运输车船费按照交通服务使用税率11%进行扣减。
3.3施工管理费
工程施工管理费中包含办公费用、固定资产费等共14项。其中办公费等4项只对其进项税额进行扣减，其他不变。办公费购进的货物以不同的税率进行抵减，例如图书报纸等以13%进行，邮政电信等以11%进行，其余一般按17%进行扣减。固定资产费中的房屋折旧、大修、维修等不予扣减，其他费用均需要进行扣减。
3.4其他
工程中的规费及工程总利润不包含进项税额。
4、结语
营改增促进人工、材料、机械等成本发票的规范化、合法化，理顺总包和分包之间的税务关系，有利于净化建筑市场环境，营造公平公正的竞争氛围。增值税实行凭发票抵扣制度，使得建筑业形成一个完整抵扣链条，促使上下游产业的融合。增值税的实施使建筑业的所有参与主体都形成了一种利益制约关系，有利于整个行业的规范和健康发展。
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论文作者:霍元元
论文发表刊物:《基层建设》2017年2期
论文发表时间:2017/4/20
标签：工程造价论文; 增值税论文; 税率论文; 税额论文; 营业税论文; 造价论文; 进项论文; 《基层建设》2017年2期论文;