论中国证券市场会计信息披露的规范，本文主要内容关键词为：信息披露论文,中国证券市场论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一个成熟而规范的证券市场是建立在信息披露制度基础之上的，而会计信息的披露是信息披露制度的核心内容。上市公司披露的会计信息的质量，直接影响到证券市场参与者的判断与决策，影响到证券市场的健康有序运行。
一、中国证券市场会计信息披露存在的问题
（一）信息披露不真实。公司管理当局出于经营管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的信息，这方面的信息造假行为在当前我国证券市场上屡见不鲜。去年轰动一时的“渤海公司事件”便是一例。再者，上市公司运用不恰当的会计处理方法，提供带有明显误导性的财务报告，以粉饰财务信息，来骗取股东和社会公众的信任，在我国证券市场上亦不乏其例。
（二）信息披露不充分。指上市公司在信息披露过程中，对有利于公司的会计信息过量披露，而对不利于公司的信息则三缄其口，主要表现在以下几个方面：（1）对关联企业之间的交易信息披露几乎为零。 （2）对企业偿债能力的揭示不够充分。 很多企业在存在大量应收帐款的情况下，却不对应收帐款的构成进行分析，或者对企业的对外担保情况、或有负债的具体内容进行隐瞒等。（3 ）对资金投放去向和利润构成的信息披露不够充分。（4）对一些重要事项的披露不够充分， 如没有按规定披露持股数在前十名的重大股东情况。（5 ）借保护商业秘密为由，隐瞒对企业不利的会计信息的披露。
（三）信息披露不及时。在证券市场上，上市公司信息披露能否及时，直接关系到众多投资者的切身利益。而一旦信息披露不及时，产生了内幕交易，对投资者的损害程度可想而知。目前我国的证券市场上，不论定期报告还是临时公告都普遍存在这方面的问题。
（四）信息披露不严肃。证券监管部门一再强调上市公司必须在其指定的新闻媒体上发布信息，然而迄今为止仍有个别上市公司不分时间、场合、地点而随意披露信息。更有甚者，有的公司居然未经监管部门批准，擅自决定公布涉及国家经济决策方面的重要消息，这些看似言之有据实为空穴来风的“消息”，大大助长了中国股市的投机性。信息披露的不严肃还表现为公布的信息朝令夕改。
（五）与国际会计惯例不甚协调。由于国内国际会计原则、制度的不同，造成计算的公司净利润差异较大，也越来越引起人们的关注，朱镕基副总理对此曾指出：实现会计国际化是证券市场国际化的一个重要问题。
二、中国证券市场会计信息披露不规范的原因分析
首先，会计准则的不完善是第一个最主要的原因。任何披露的会计信息都必须是先经过上市公司会计部门的“加工”后才产生的，而会计信息的“加工”必须以会计准则为行为依据，没有会计准则，会计信息就成为无源之水，也就没有其存在的可能。更主要的是会计准则要能够恰当地指引公司会计实务，促使其公允地反映经营成果及财务状况，从而为证券市场的投资者和债权人服务。
证券市场的发展，对公司会计实务提出了许多亟待规范的问题，如股份改组的会计调整、会计的国际化进程、会计利润的计量、财务报告的服务对象等等。我国1993年的会计改革尽管从根本上对原有计划经济体制下的会计模式进行了革命，颁布了“两则”、“两制”，但仍不能很好地满足证券市场发展的上述需要。证券市场和会计行业的发展，从国际范围考察，会计准则因证券市场对会计规范提出要求而产生，进而成为上市公司会计实务的标准，随着证券市场的发展，人们对会计准则的要求也就更高。二者之间的不解之缘给我们以启示，即如果会计准则是为规范证券市场会计信息披露而制定，那带来的直接结果便是大大缩小了上市公司在信息披露中与监管部门和证券市场参与者的博奕空间，那么会计信息披露中的不真实，不充分，不及时，不严肃等问题便在很大程度上得到解决。
其次，注册会计师的执业质量较低是信息披露不规范的又一重要原因。会计信息经过上市公司会计部门“加工”后，在公布以前，必须经过注册会计师的审计。而在我国证券市场上，注册会计师的执业质量是近几年来遭受批评最多的问题之一。注册会计师出于自身的、眼前的利益，有的违背“客观、公正、独立”的原则，为公司出谋划策，编制、出具虚假报告，有的则对公司的虚假报告听之任之。从近几年证监会公开处罚的违规披露信息的上市公司来看，许多会计信息的不真实及造假行为按照正常的审计程序是不难发现的，但即使如此，注册会计师仍出具了无保留意见的审计报告。
再次，信息披露制度不健全是造成信息披露不规范的另一重要原因。由于我国证券市场形成才几年，信息披露制度尚不健全，存在诸多问题：（1）制度相对滞后，跟不上业务规范的新形势。（2）令出多门，证券管理机构的权威性不够，同时，各个管理机构制定的法规、制度比较分散，可操作性不强。（3）对现有法规制度的执行检查力度不够。
此外，上市公司会计基础工作薄弱也是导致会计信息披露不规范的重要原因。
三、中国证券市场会计信息披露规范化的有效对策
（一）制定符合证券市场发展的会计准则
会计准则是证券市场会计信息披露规范的核心内容，因为：（1 ）会计准则是公司会计实务的规范。证券市场中出现的许多新的会计问题，都需要由会计准则来解决。（2 ）会计准则是会计信息公开披露的规范。会计准则提出了会计信息的质量要求，规范了证券市场会计信息披露的内容，是规范会计信息披露的基础。（3 ）会计准则是注册会计师审计监督的规范，又是注册会计师的职业保障。从西方国家会计准则发展的历史来看，会计准则是随着所有权与经营权相分离，进而所有权进入市场，可以在非特定公众之间自由转让形成的，会计准则的基本目的是向投资者、债权人等外部的报表使用者提供企业的公允的财务状况与经营成果，以利于他们作出决策。有鉴于此，结合我国市场经济改革的不断深入，我们在制定会计准则时也应该把公允地反映企业的财务状况和经营成果作为会计准则的首要目的，而不是主要满足国家管理或财务、税务上的要求，国家当然是报表使用者之一，但已不再是最主要的使用者。
同时，我们还应认识到，制定会计准则，所要解决的不是哪一类企业会计规范问题，而是整个市场经济环境下所有企业的会计规范问题，尤其是与作为市场主体的各个企业在市场经济环境下所共同发生的实务有关，因此，在当前我国大力发展市场经济的条件下，会计准则的内容和规范要求，应多从那些市场化程度较高的企业来考虑，尤其是上市公司。因这些企业会计信息的用户比一般企业要多得多，对会计信息的质量要求也相对较高，如果我们掌握了难度较大的企业会计规范的规律，那么其他企业的会计规范也就不难解决。再者，我国的上市公司大多由国有企业改制而来，是国有企业股份制改革的产物，反过来又推动国有企业股份制改革的进程，从而推动市场经济走向成熟。因此，从这个意义上讲，深入研究证券市场对会计准则提出的要求，对于建立和完善中国会计准则也具有重要的现实意义和深远的历史意义。这个问题解决了，也就规范了证券市场上市公司的会计实务，对会计信息披露的规范起着关键作用。
（二）完善证券市场会计信息披露制度
1.在我国，会计信息披露制度体系已初步形成，然而相对于市场规范的要求来说还有待于进一步完善，特别是《证券法》尚未出台，即使是已经颁布的一些规范性文件也与市场要求有一段距离，这要求我们要尽快制定出台市场所急需的规范性法规。
2.证券监管部门要制定一套切实可行的监督检查办法，坚决杜绝“你讲你的，我做我的”这种不规范行为，对于业已颁布的法规制度，要加大执法力度，尽快在广大上市公司及证券市场参与者心目中树立起法制意识。
3.改变多头管理体制。目前，我国证券市场管理体制混乱，政出多门，权责不明。国家证券委、中国证监会、国务院有关部门、地方政府、上海、深圳证交所共同组成证券市场管理体系，不利于形成全国统一的证券市场及实施统一有效的管理。因此，有必要参照国际惯例，结合我国实际情况，对现行证券市场管理体制进行相应改革。我们建议，应逐渐将各部门的监管权力收归证券委，使其成为全国范围内唯一的、独立的、权威的证券监管部门。
（三）强化注册会计师审计的监督职能
注册会计师的独立审计是会计信息披露规范的可靠保证，为了提高我国注册会计师的审计质量，应着重在以下两个方面下功夫。
1.严格遵守“准则”及其他执业标准。会计师事务所和注册会计师应严格遵守独立审计准则，切实以此作为执业指南。证监会与中国法协对会计师事务所和注册会计师的审查应形成体系，形成制度，因为这是确保会计师事务所和注册会计师严格遵守准则的有效措施，是提高证券市场审计质量的重要一环。因此笔者建议证监会成立一个专门的审核监督委员会，对从事证券业务的民间审计质量进行控制。
2.建立注册会计师惩戒制度。我们注意到，对于查出的违规披露信息的上市公司，证监会都给予了较严厉的处罚，但对于承担审计责任的注册会计师和会计师事务所公开处罚却为数甚少，这一方面在于界定注册会计师的审计责任有较大弹性，另一方面在于有关法规对此的规定操作起来较难。但是，如果没有对违规注册会计师的惩罚制度，便不可能有效约束他们的行为。为此，我们应借鉴海外注册会计师的管理经验，建立注册会计师惩戒制度。对此，笔者建议：（1）必须明确赋予注册会计师行业管理机构以惩戒权。（2）尽快成立注册会计师惩戒委员会。（3）尽早出台《注册会计师惩戒规则》。
最后必须指出，大力提高上市公司会计工作的质量也是保证证券市场会计信息披露规范化的非常重要的方面。
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