摘要：所谓建筑行业税收风险，实际上是指建筑行业因未按相关税法来承担纳税义务，从而导致企业应享受的税收利益丧失。通过纳税筹划管理可实现建筑企业税收利益的最大化，对建筑行业持续发展奠定重要基础。
关键词：建筑施工企业；涉税风险；管控；有效性；改善
引言：在市场经济的高速发展下，我国建筑施工企业越来越重视针对内部管理尤其是财务税务管理方面的“革新”。对我国建筑施工企业而言，由于其施工周期长、资金占用额大，涉及的环节和业务事项等相对较多，使企业在抵抗市场竞争压力和追求经济利益的过程中，所承受的涉税风险较重。因此，研究涉税风险点，积极研究税务管控对策，是目前我国建筑施工企业的一项当务之急。
1建筑行业主要税收风险点研究
1.1增值税涉税风险
建筑这一领域内部相关的增值税缴税筹划牵涉到了许多行业，具备极大的专门性与适用性，所以，开展增值税缴税筹划相关的工作者应具备较强的专业素养。处于营业税这一条件之下，建筑有关企业内部的增值税业务不多，增值税相关的政策及营业税相关的政策间具备极大的差别，建筑有关企业内部的财务工作者对增值税相应的政策缺少把握，增值税缴税筹划工作者在对增值税有关政策加以理解期间会产生误差，进而使得增值税缴税筹划相关的风险产生。1.2所得税涉税风险
其次，建筑行业所得税也极易产生风险，通常来说，建筑企业在确认收入与成本时是以《企业会计准则》为依据，这一手段与实际情况符合，然而在跨年度收入确认中与我国税法还存在差异，我国现行税法对真实性、合法性原则进行了强调，未取得发票的工程成本不可结转。基于这种情况下，便会导致企业收入与税法成本配比不合理，导致企业利益无法及时反映出来。在各种因素的影响下，建筑企业均会采取外部挂靠、内部承包等模式，而这两种经营模式均以扣除一定的税金、利润、管理费作为额，且工程施工中应用的各种材料、设备、人员配置则由承包方负责，其成本项目与实际数额相差明显，从而引发涉税风险。
1.3附加税涉税风险
另外农民工工资也会引发涉税风险，就目前来看，因地域限制，农民工社保费用的转入还存在一定困难，此外，施工工期短、工作艰苦等现象十分明显，导致农民工跳槽情况更加普遍，而农民工自己缴纳社保的意愿也不强烈，基于这种情况下，如何对农民工工资个人所得税及社保费用进行管理成为一个难点。基于地域保护的原因，各地税务部门会采取各种各样的措施，对农民工个人所得税、部分劳动保险费的管理政策各不一致，为企业管理带来难度。
2当前我国建筑行业涉税风险的有效性分析
2.1当前我国建筑行业对收入的处理不到位，存在涉税风险点
当前我国建筑行业对收入的处理不规范，导致企业面临着一定的涉税风险。税法规定，建筑业增值税纳税义务发生时间为，发生应税行为的同时收到了相关销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；可以预先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天；采取预收款方式的，则为收到预收款项的当天。所以，企业在确认增值税销售额时，应区分企业会计确认收入时间的不同情况。很多企业对《增值税申报表》附表中的相关填列事项并没有给予太多关注，企业对应收账款、预收账款的变化没有与增值税的申报建立太多联系，这使得企业存在一定的税收风险。
2.2当前我国建筑行业涉税财务核算不到位，存在涉税风险点
当前我国建筑行业涉税财务核算存在不规范的情况，使相关企业面临着一定的涉税风险。主要表现为原始收入凭证、成本资料、费用凭据等不齐全。这一现象使税务机关难以查账，只能采取核定征收的方式对建筑型企业征税。在一定情况下，该现象给不法企业提供了偷漏税的机会。原因主要体现在两点：首先，由于原始收入凭证等不齐全，有些建筑型企业在申报纳税时，可能会减少计税基数，不足额按照实际销售收入数额申报税款；其次，当前很多相关企业与项目承建者都是兄弟单位。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆常常利用兄弟单位的关系共同“合谋”，向税务部门提供低于实际成本的建设合同，以此实现少纳税款的目的。
2.3当前我国建筑行业涉税风险管理环境有待改善
目前，我国建筑行业普遍存在着一个现象，即“三权不清”（管理权、经营权、监督权权责不清）。主要表现在很多建筑型企业的管理者在拥有管理权的同时，还拥有着能够影响企业发展经营决策的经营权和监督权。这种“三权不清”的现象严重影响和制约着建筑型企业的涉税风险防控和管理效果。此外，目前我国整个建筑行业的管理者及相关人员对涉税风险防范意识不足，导致税务管理工作不到位。再者，当前还有很多建筑型企业财务、税务等负责税务管理的专职部门与企业业务部门联系不足，内部沟通不畅，导致信息传递滞后。在一定程度上不仅降低了信息的准确度，还降低了企业对涉税风险的防范。
3未来阶段我国建筑施工企业应加强涉税风险防范和税务管控措施
3.1从内部环境入手，提高税务风险防范与管控的实施效果和执行力度
前文已述，目前，管理权、经营权、监督权权责不清、“三位一体”的情况在我国很多建筑施工企业中是一个普遍存在的现象。很多该类企业的管理者不仅拥有着管理权，其同时还能具备影响企业发展经营决策的经营权和监督权。这一普遍现象严重制约和影响了建筑施工企业税务管理和税务风险防范的实施效果。不良的内部环境严重影响了企业对涉税风险的研究与防范能力。对此，笔者认为，我国建筑施工企业若要从根本上提高税务管控能力，首先应从内部环境入手，以此为保障提高企业税务管控的实施效果和执行力度。首当其冲的是该类企业管理者应加强对税务管控的重视，提高认知度，有条件的建筑施工企业应从公司治理结构入手，成立相关部门设置相关岗位，岗位设置要合理，权责应明确，进一步为税务管控的实施创造良好环境。
3.2从管理者意识入手，提高企业的涉税风险预警和防范能力
前文已述，作为我国国民经济的支柱性企业，建筑施工企业对国民生产总值的贡献一直较高，其运营发展关系着国计民生。但是，目前我国建筑施工企业的内部管理并不完善，尤其是税务风险防范和税务管理方面更是亟待健全。主要表现为企业管理者及相关人员对税务管理和税务风险防范重视程度不足。很多建筑施工企业管理者及相关人员都将涉税风险管理视为一项财务例行工作，认为税务管控是一种财务管理行为。对此，笔者提出，我国建筑施工企业除了从内部环境入手，提高税务风险防范与管控的实施效果和执行力度之外，还应从管理者意识入手，提高企业的涉税风险预警和防范能力。首先，针对各个建筑施工企业所涉及的各个不同税种，企业应组织专人分别、分重点地做好涉税风险防范工作，在对相关税政、法规吃透、研透的基础上，重点分析企业对具体税种的主要风险来源和风险控制点；其次，企业应进一步提高对涉税风险的认识，强化风险防控意识，实现“早发现、早处理”的涉税风险处理方式；最后，有条件的建筑施工企业还应根据自身的涉税风险建立“税务风险评估预警系统”，通过对各类财务、税务信息数据的分析，及时发现潜在的税务问题，及时做出预警。通过该方式提高企业对涉税风险的反应能力。
结束语：目前我国建筑行业主要涉税风险分别表现在增值税、所得税、附加税方面，为帮助建筑行业在激烈的市场竞争中更快更好地发展，还应加大税务管理力度，合理控制建筑行业涉税风险，提高企业核心竞争力。
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论文作者:韩晓臣
论文发表刊物:《基层建设》2018年第32期
论文发表时间:2018/12/17
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