边际贡献法在企业经营决策中的应用，本文主要内容关键词为：边际论文,经营决策论文,贡献论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立，企业的经营自主权将逐步扩大，企业作为自主经营、自负盈亏，自我发展，自我约束的独立法人和市场竞争的主体，在市场经济中的作用将越来越突出，而如何对企业的生产经营进行科学的决策，将直接影响企业的生存与发展，直接影响企业所有者、经营者与劳动者的利益。本文拟就边际贡献法在企业生产经营决策中的应用，作些探讨。
一
边际贡献法是对企业生产经营决策中进行经济效益评价的方法。边际贡献是指一种产品或一个部门的产品销售收入超过产品变动成本的差额。这一差额，就是产品销售收入抵偿其变动成本后所提供的贡献。边际贡献也叫边际收益或贡献毛益，边际贡献表明企业生产经营活动中最低限度的要求。如果一种产品不能提供边际贡献，则这种产品的生产经营活动则一般应予放弃。边际贡献首先是用以回收固定成本，然后为企业提供毛利。在生产经营决策中，对不同方案的经济效益进行评价，可以根据边际贡献的大小或者能否提供边际贡献作为分析比较的依据。
计算边际贡献和边际贡献率是十分重要的。因为固定成本的补偿以及利润的取得都来源于边际贡献。当企业生产能力还有剩余，增加生产产品还不会使固定成本增加，边际贡献就是企业的实际利益。边际贡献和边际贡献率可用下式表示：
边际贡献＝产品销售收入－产品变动成本
单位边际贡献＝单位产品销售收入－单位产品变动成本
边际贡献率＝边际贡献／产品销售收入＝单位边际贡献／单位产品销售收入
应用边际贡献法进行决策和盈亏平衡点法的区别是：盈亏平衡分析是以盈亏作为评价方案的标准，而边际贡献法则是以是否能够提供边际贡献或提供边际贡献的大小作为衡量尺度。
边际贡献法的图解，可用下图表示：
二
边际贡献法在生产经营决策中的应用较广限于篇幅，本文仅就边际贡献法在以下四个方面的应用进行探讨。
1.在特殊订价决策中的应用。当企业生产能力有剩余或遇市场竞争激烈、产品滞销的困境时，为了补偿固定成本的支出以维持企业正常的生产经营活动，在进行订价决策时，可根据客户订价提供的边际贡献的大小来灵活确定产品的价格。此时的产品价格可低于正常的单位产品成本，但至少应大于或等于单位变动成本才能成交。现举例如下：
某企业的正常生产能力为年产3000000只茶杯，固定成本180000元，生产每只茶杯的变动成本为1.20元。现因国内市场需求紧缩，只接到正常订货200000只，订价为2元／只。现有外商前来订货，但每只茶杯的价格外商要求只付1.50元，问此项特殊订货可否接受。现按边际贡献法进行计算判断。
设外商订货为100000只。正常订货与特殊订货（外商订货）的损益计算下表。
由上表看出，由于特殊订货提供了30000元的边际贡献，才使固定成本得以补偿并有盈利，否则按正常订货的边际贡献160000元还不足以补偿固定成本180000元的支出，并要亏损20000元。由此可见，接受外商这一特殊订货是必要的。这一实例说明，根据超过变动成本的边际贡献以进行特殊订货的订价决策，对于搞活企业的经营管理有着重要的意义。
边际贡献的作用在于收回固定成本与提供盈利。如果边际贡献最大，净利将最大。当企业接受任何单位订货时，必须以边际贡献大于零为基本出发点。为进一步说明这个观念，仍以上例作如下假定：企业的生产能力为300000只茶杯，正常订货单价为2元，单位变动成本为1.20元，固定成本为180000元，除200000只茶杯的正常订货外，现又有100000只茶杯的特殊订货，订货单价低于变动成本为1.15元／只，问企业能否接受此项的特殊订货？现根据有关数字对正常订货及有特殊订货两种情况计算列表如下：
上表计算结果表明，低于变动成本的价格出售是企业所不能接受的订货。因为不生产此项特殊订货，还可使亏损减少5000元。所以边际贡献法在订价决策中能提供一个最低价格的界限，这在经营决策中是一个很重要的经济信息。
2.在增加新品种生产的决策中的运用。企业在具有多余的生产能力，可用以增加生产新品种时，不仅要根据边际贡献进行生产决策，而且要以产品盈利来衡量哪一种产品生产更为有利。如前所述，边际贡献是用以补偿固定成本的支出和产品盈利的源泉，当固定成本不随一定范围内的产量而变化时，它就不是生产决策的相关成本，企业如果有两种以上的产品生产，并且其成本的构成不仅包括直接变动成本，而且包括随产品生产的设备、工艺不同而有较大差别的固定成本时，进行生产决策就不仅要考虑产品的边际贡献，而且要按照产品盈利加以比较，产品盈利才是用来补偿待分摊的固定成本和提供收益的数额。现举例说明如下。
例：某企业有多余生产能力可以生产A产品4000单位，或者生产B产品30000单位。其单价、分别所需变动成本、固定成本以及由此计算出来的边际贡献、产品盈利如下表：
从上表可以看出，A产品的边际贡献比B产品要少，如果不进一步比较其直接固定成本，就会得出错误的结论，似乎以增加生产B产品为有利。但由于生产B产品必须增加一定的工艺设备，使直接固定成本增多，则使B产品的产品盈利减少。A产品的盈利比B产品多2000元，故应采取生产A产品的方案。
3.在亏损产品应否停产决策中的运用。企业生产经营的产品，由于市场或其他原因可能造成某种产品销售收入减少或者成本上升而发生亏损。这时企业必须作出相关决策。若使用完全成本分析，企业很容易作出停产亏损产品的决策。这样的决策不一定正确。因为当亏损产品能提供边际贡献时，停产该产品将减少企业的边际贡献总额和盈利额。因此在分析应否停产亏损产品时应以边际贡献为衡量标准。
例：一企业生产A、B、C三种产品，其销量、售价、成本及盈利情况如下表。
项目 A产品 B产品C产品 合计
年销售量（件）1000 13002200
销售单价（元） 10 16 14
销售收入（元） 10000
20800 30800
61600
单位变动成本（元） 4
10 10
变动成本总额（元） 400013000 22000
39000
边际贡献（元） 60007800
880022600
固定成本（元） 29226078
900018000
盈利（元） 30781722
－200
4600
表中固定成本按各产品销售收入分配，且总额不变，并知，由于市场趋于饱和，A、B产品无增产可能，若停产亏损产品C，设备将空闲起来，试问：企业应否停止C产品的生产？
以上表的资料看，不应停止C产品的生产，因为它仍为企业提供了8800元的边际贡献。若停产C产品，其盈亏情况如下表所示：
单位：元
项目A产品
B产品 合计
销售收入 10000
2080030800
变动成本 40001300017000
边际贡献 60007800 13800
固定成本 58441215618000
盈利 156 －4356
－4200
由此可见，若停止C产品的生产，企业不但不盈利，反而亏损4200元。其原因是停产C产品将减少边际贡献8800元，固定成本并不能减少，致使整个企业出现了亏损。因此，当企业出现亏损产品、且剩余生产能力无法转移时，亏损产品只要能提供边际贡献就不应停产。
当然，当亏损产品停产、其剩余生产能力可以转产其他产品时，只要转产后的产品所提供的边际贡献，大于原亏损产品提供的边际贡献，则应选择转产。
有些企业停产亏损产品后，不是转产，而是将停产后腾出的固定资产出租。同样，只要租金净收入大于亏损产品提供的边际贡献总额，则可采纳出租方案。
4.产品生产最优组合的决策运用。合理地运用设备的生产能力，使多种产品的生产获得最大经济效益，是企业应该重视的问题，这里，问题的关键是如何实现产品生产的最优组合。运用边际贡献分析可以解决这一问题。
例：某公司现有生产能力100000工时，共生产A、B两种产品，有关资料如下：
项目
A产品 B产品
每件定额工时 20工时 5工时
单价 200元
140元
单位变动成本 120元
100元
固定成本总额 46000元
现已知A产品在市场上供不应求，B产品的市场销量为15000件。问如何合理安排A、B两种产品的生产，才能使该公司可获得最大效益？
根据已知资料，可编制如下边际贡献分析表，以便确定哪种产品的定额工时能提供较多的边际贡献。
项目A产品B产品
单价200元140元
单位变动成本120元100元
单位变动边际贡献80元 40元
每件定额工时20工时5工时
单位定额工时创造的边际贡献 80÷20＝4元 40÷5＝8元
从上表的计算可以看出，尽管A产品的单位边际贡献超过B产品一倍，但从单位定额工时所创造的边际贡献来说，B产品却高于A产品一倍。因此，应优先安排生产B产品。已知B产品的市场容量为15000件，故剩余的生产能力100000－（5×15000）＝25000工时，就需安排A产品生产，A产品产量为25000÷20＝1250件。
这样，公司为了使100000工时的生产能力获得最大经济效益，就安排A产品生产1250件，B产品生产15000件，该公司可获得边际贡献总额为700000元（80×1250+40×15000），获盈利654000元（700000－46000）。
三
边际贡献法在企业实际的经营决策中是有很多优点的；易为管理人员理解、便于管理决策的运用、能够暴露销售不佳的矛盾，从而促使企业的决策人员为了企业的经济效益而谨慎科学地从事决策。但边际贡献法在运用时也存在一些应值得注意的问题：1.边际贡献法是假定全部固定成本在当期产品销售收入中扣除的，而期未库存产成品并不负担固定成本，这样存货的计价就不合理了。存货的产品成本也是不完整的。2.不便于编制对外报表。当前财务制度规定，对外报表应按包括固定成本在内的全部成本计算存货价值。如果日常财务会计核算采用边际贡献法中必需的变动成本计算法计算，在编制财务报表时，就要相应进行调整、增加计算手续。3.运用边际贡献法对特殊订价进行决策时，可能会对正常销售渠道产生影响，特别低价的定单有时会使正常渠道的售价也不得不降低。这样，企业就要全面综合衡量接受特殊定单的利弊了。有时，这种影响还不是立即的而是潜在的和心理上的：如特殊订价可能造成正常客户的不满而减少未来的购买量、可能失去一些潜在的客户、可能使客户怀疑产品的质量或企业的信用等等。上述这些问题都是我们在运用边际贡献法进行决策时应该注意的。