面向大型冶金工程项目投资风险防范的跟踪审计方法研究，本文主要内容关键词为：工程项目论文,风险防范论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、引言
风险是客观存在不可避免的，而且在某些情况下还具有一定的规律性。因此，面对风险需要寻找一定机制和策略将风险消减到最低程度。为此，需要认识风险，管理风险，直至有效地控制和削弱风险，这就是风险防范实施的全过程[1]。在风险防范体系中，需要对潜在的意外损失进行辨识、评估，并根据具体情况采取相应的措施进行处理，即在主观上尽可能有备无患或在无法避免时亦能寻求切实可行的补救措施，从而减少意外损失或进而使风险为我所用[2]。
我国大型冶金建设项目以投资额大、施工周期长、项目独立性强、专业性强和对企业生产影响大为特点，在建设过程中存在着诸多风险因素，稍有不慎就会给工程项目的建设带来不可估量的损失[3]。而且，有些风险从表面上看并未直接对工程投资产生影响，但其最终是以对工程经济效益、环境和社会效益的综合影响体现出来的，必须引起足够的重视，并在项目建设全过程实行风险防范[4]。
跟踪审计本意为进入施工现场的实时审计，通过对项目论证、立项、招标、合同、变更、资金管理以及工程决算的全过程审计监督，把事后纠错转变为事前预防和过程监控，把对结果的认定转变为对管理行为的规范，从而能更好地发挥审计在建设项目管理中的作用[5]。它强调跟踪审计的预防性、全过程性和纠偏能力，注重通过建立管理机制来预控制差错的能力。
对大型冶金工程项目投资风险进行跟踪审计，其作用域远大于施工现场环节，需要对从项目立项开始到竣工决算为止投资管理活动的全过程进行连续、全面、系统的审计。它要求审计人员从一开始就介入建设工作，参与建设管理，发挥监督和评价职能，确保建设项目的经济性、效率性和效果性。大型工程项目全过程投资风险跟踪审计是审计工作的延伸和拓展，是现代审计制度的创新，更是解决当前建设领域突出而迫切问题的有效方法。本文系统研究了面向投资风险防范的跟踪审计机理、体系、模型及控制方法，继而用跟踪审计邯钢CSP续建工程的投资风险从而削弱风险发生可能性的实例进一步验证该方法。
二、面向投资风险防范的跟踪审计机理
项目投资风险防范与跟踪审计具有相同的研究对象、方法、目标及实施措施，整体具有一致性(见表1)，故而可以基于一致性机理，建立专用于大型工程项目投资风险防范的跟踪审计指标体系和寻找其控制方法。
三、面向投资风险防范的跟踪审计体系
(一)面向风险防范的跟踪审计体系
工程项目投资风险跟踪审计是一项贯穿项目全过程的系统工程。在跟踪审计过程中强调理清要素，找准定位；处理好与建设管理、施工、监理等单位的关系；通过跟踪审计促进管理、发现问题并提出改进意见。基于跟踪审计的策略，在投资风险防范时首先应该系统性识别项目可能面临的各种风险因素，建立旨在风险防范的跟踪审计模型；估计各风险因素的性质、估算风险事件发生的概率及其后果的大小，以减小项目的计量不确定性，建立定性和定量的定额管理和预警体系，确定针对性解决措施并控制触发风险因素；对各风险事件后果进行评价，确定其严重程度顺序；制定新的规避措施；进一步完善风险防范跟踪审计模型，核对风险规避策略的实际效果是否与预见相同，对那些新出现的以及预先制定的策略或措施不见效或性质随着时间的推延而发生变化的风险进行控制，在整个体系中形成一种防范风险的跟踪审计运行机制。
(二)面向风险防范的跟踪审计通用层次模型
层次分析法(Analytical Hierarchy Process，AHP)是美国数学家A·Lsaaty在20世纪70年代提出的一种定性分析和定量分析相结合的综合性递进评价方法，它能把定性问题定量化，对复杂的风险问题进行比较、判断和计算，跟踪一个项目不同阶段，审计该阶段几种可能方案的风险水平，从而为项目的优选决策提供量化指标和理论依据。该方法可用于工程项目全过程(分决策阶段、设计阶段、投标阶段、施工阶段、结算阶段等)、全生命(每阶段之事前、事中和事后)审计和评价风险水平，还可用于工程项目各层面(整个项目、各子项目)的各方面(财务预算可靠性分析、投资决策等)不同方案的风险水平给予审计和评价。
用层次分析法审计和评价工程项目投资风险，首先是构建投资风险因素构成体系(也就是将进行跟踪审计的指标体系)，建立可用于审计和评价投资风险的跟踪审计通用层次模型。在该模型中，确定评价目标(风险水平)，明确方案评价准则(政治风险、经济风险、管理风险等)和各项指标，然后把评价目标、评价准则连同备选方案构成一个递阶层次描述结构模型，如图1所示。
图1 风险防范的跟踪审计通用层次分析模型
由于该模型可以在各项目层次的各过程、各生命阶段、各方面使用，模型具有通用性，也具有解决问题的一致性和各指标的可比性。同时从模型上直观可见某投资的风险因素，该模型本身具有警醒作用。
四、面向投资风险防范的跟踪审计控制方法
(一)风险消减——基于递阶层次分析的方案选优
基于风险防范的跟踪审计层次分析通用模型，依据各指标体系对模型中多种备选方案的定性或定量影响结果对模型赋值，逐一构建判断矩阵，通过计算确定同层各要素对上一级要素的层次单排序，进而利用同一层次中所有层次单排序的结果，计算针对上一层次而言的本层次所有元素的重要性权重值，即层次总排序。在层次总排序中对多个方案进行排队，直接选择综合风险最小的方案，从而在实施前、实施过程中备选策略、实施后的弥补措施等角度通过每一次的优选实现项目施工的完善，将风险发生的可能变为最小。
(二)实时监测——基于模糊层次评价的风险度定额标准体系
审计控制主张预防性控制制度，而投资风险的发生主要体现在预防性措施的实施过程之中，这就需要制定风险度定额标准体系对存在的风险度状况进行实时监测。该体系可为风险控制管理者提供一个考核费用和成本的标准和参考；可以从管理机制上为风险管理者提供一个标准以自评、互评风险度，完成风险在线实时监测和预警；可快捷地计算风险，追加成本[6]，从而为决策者提供采取何种管理措施的依据。在建立综合风险度定额评价标准的数学模型时，首先确定模型的三种要素：风险因素集合，包含层次分析模型中的各指标，并分别赋予权重；评价集合，对各项指标确定几种不同评价等级和单因素评价(即风险的程度，如致命、严重、一般等)。其评价过程为：首先对构成事件的每一个风险因素进行单因素评判，由评估组每位成员评定且仅评定一个等级；根据模糊评价求出在各个等级的隶属度，根据最大隶属原则判定所属等级，依据相应标准得出风险潜在发生率及风险度如下：
W=P[,i]×S[,i]
其中：W——事件风险度；P[,i]——第i个因素风险潜在发生率；S[,i]——第i个因素风险发生严重性。
风险度定额标准中先测算影响投资的各风险要素(人力、物力、财力和管理等)，设定风险发生率；跟踪审计项目进展，比较实际状况和计划(如投资额和计划投资额)，根据上述计算修正风险潜在发生率P；预计发生风险后可能产生的附加投资费用额度，亦即风险追加成本，估量损失并从重要性层面进一步修正系数S。跟踪审计项目投资风险，根据系统风险度W数值分级，制定出风险度定额标准，在实践中经过多次动态补充修正，逐步形成一套完整的企业风险度定额参考体系。
项目实施过程中可以实时监测风险度，通过比对该标准体系即可明确当时的风险度，在危险的时候报警。
在目前没有成型的风险管理定额和相关的数据库基础上，利用此方法建立模糊成本，具有一定的参考意义。
(三)全过程控制——项目投资风险阶段跟踪的审计控制
为确保工程质量和保证工程资金使用效益，监测、控制和消减项目各阶段投资风险，采用针对规模大、结构复杂、涉及因素多的大系统问题的科学方法——霍尔三维结构图构筑图2(a)所示三维图。在图2(a)中，时间维表示从决策、设计到最后结算和跟踪阶段的项目全过程；逻辑维表示在每一个阶段，使用系统工程学方法分析和解决问题的逻辑思维过程，所以又可以称为全步骤，而各步骤之间的逻辑关联见图2(b)；知识维表示要完成各阶段各步骤所需要采用的各种知识和专业技术，在这里包含政治学、经济学、管理学、自然科学中如建筑学等的全领域。在使用由时间维、逻辑维、知识维三要素构成的霍尔三维结构图时重点要考虑以下六个方面。
图2 风险防范的跟踪审计通用层次分析模型
1.构造项目层次结构树
将大型复杂冶金工程项目分解为包含单位工程、分项工程和单元工程三种构成要素的层次结构数，树的根节点是总项目，树的最底层节点是不可再分割的单位工程；霍尔三维结构分析可以是根节点的总项目，也可以是子节点的分项项目，更可以是单位节点，如图3所示。
图3 邯钢CSP续建工程项目层次树
2.收集数据
围绕问题构建跟踪审计层次结构模型，模型中各项指标数据收集时注意数据的对应性、真实性和有效性，尤其要注重收集实际支出的投资金额数据。
3.比较
比较计算风险度与定额标准，如果计算风险度较高，分析可能产生增加风险度的原因。由于计划准确性而增加风险度数值的，将结果反馈回层次模型中对要素发生率和严重性指标进行修正，跟踪审计继续进行，直至符合风险度标准定额再进行下一步可行方案选优；若增加风险度的主要原因在于机制等方面，只能上报主管部门及时处理。
4.选优
在项目风险度符合标准体系的情况下，初拟几种方案，利用层次分析选择相对较优方案进入下一步工作，使工程进度朝着最佳可能性发展。
5.工程进展分析
分析对后期进入现场的跟踪审计，取得前期已进行的工程施工、工程结算等各种资料，以保证项目审计的前后衔接，达到跟踪审计的全面性与正确性，审核决算，提交审计报告。
6.决策
对实施跟踪审计的项目，在完成审计以后，要依照规定出具审计意见书；需要处理或者应该由其他主管部门处理的，应当作出审计决定书或审计建议书，同时向同级政府报告审计结果并向社会公布。
利用霍尔三维图对复杂工程项目的投资风险进行全过程跟踪，并应用风险度定额标准体系量化管理，用层次分析模型选优，该控制方法具有以下特点：①本方法的整体实施可以有效地实现风险警示、风险监测与风险控制；②在工程项目进展过程中，可以通过修正指标体系和上报等措施及时处理风险问题，有效地监测和控制风险；③通过基于跟踪审计过程的层次分析选优决策，使驱动系统朝着最优化方向发展，将风险的可能性降到最小。
五、邯钢CSP续建工程投资风险防范的跟踪审计实例
邯钢薄板坯连铸连轧CSP(Compact Strip Production)一期工程完工投产后，国内薄板带市场需求旺盛，年进口量均大于800万吨，花费国家大量外汇；同时一期工程仅建有一条轧机生产线，使用率仅达到自身能力的30％，未能充分利用该生产线的生产能力。通过续建形成规模效益，降低产品成本。该项目整体命名：邯钢CSP续建工程。
(一)建立项目层次树和霍尔三维图
为便于管理，将整个续建工程分为轧机、均热炉和连铸三个区；每个区又分为工程建设投资、设备购置投资、建筑工程投资和其他投资四部分[7]，本项目只是管理续建工程投资风险，所以在投资风险管理中只需要关注安全工程和建设工程两个子部分。每个子部分根据施工内容的不同，又可以分为若干子项，如图3所示。每个子项目又存在决策阶段、设计阶段、招投标阶段、施工和决算阶段等，可以建立起霍尔三维图全过程分析管理和防范整个续建项目投资风险。
(二)工程决策阶段投资跟踪审计和风险防范
据国外学者统计，决策阶段对工程投资的影响高达全部投资的95％～100％，基于跟踪审计控制原理，决策阶段理应是审计研究的重要环节。
1.初拟三种可行方案
收集和分析相关信息，拟定三种可行方案：①维持一期产量，不进行扩建；②扩建，产量翻番；③四倍产量扩建。
2.定性风险因素分析
不利条件：①随着我国加入WTO，国外热轧板材不断涌入我国市场，它们以较低的价格冲击着国内钢铁企业的市场；②由于市场导向作用，国内钢铁冶金企业纷纷投建热轧机项目，随着宝钢、武钢、鞍钢、珠钢、邯钢、包钢和唐钢等热轧线的相继投产，我国热轧带钢生产发展很快。到邯钢CSP续建工程前期，国内已有13套热连轧机，加上在建和已安排改造的项目完成后，2005年全国热轧宽带钢生产能力为3209万吨，对市场形成了较大的压力；③随着热轧板材及其他品种钢材等产能的加大，势必会引起钢材等原材料的价格上涨从而加大钢材产品成本。产能增大同时也将引起道路运输成本的过快增长；④邯钢薄板坯连铸连轧工程约需投资8～10亿元，续建无疑会加大邯钢的财务负担。轧宽带钢生产能力为3209万吨，对市场形成了较大的压力。
有利条件：①虽然原材料的价格可能上涨从而增大钢材产品成本，但邯钢现代化管理制度通过深挖内潜可消减产品成本的上涨因素；②对工程建设实行全面预算管理制度，并经多年工程建设尤其在薄板坯连铸连轧一期工程中造就了一大批从资金管理、合同管理到施工管理等方面的专业人才；③积累了丰富的经验使得建设风险和施工难度相对降低；④可以最大限度利用CSP一期工程的已有设施和资源；⑤CSP续建工程延续了一期的原理和设计，生产工艺和主体设备保持不变，大大降低了设计交流和设计转化的工作量，从而降低了设计的费用；⑥在一期工程基础上可减少人员培训费和外方专家安装调试费用；⑦在一期工程基础上可降低工程建设施工费用。
3.定量风险因素分析
项目建设期17个月(为计算工期)，投产第1年产量为设计生产能力的95％，第2年产量为设计能力的100％，计算期为20年。通过查阅资料获得下面各子项数据，并根据相关技术指标预测各指标：
①资金运用及来源计划。提取项目总投资(固定资产投资(含外汇)、铺底流动资金(占流动资金比率)、项目资本金占项目总投资比值)。②销售收入。确定产品综合销售价格、有项目年销售收入、年增加销售收入。③产品成本。提取材料价格；房屋及建筑物、机械设备、电气设备、运输设备及其他固定资产等综合折旧年限，固定资产残值率，无形及递延资产综合摊销年限。④项目新增定员年平均收入和职工福利费。⑤改造前后单位生产成本。⑥销售税金、利润总额和所得税。
4.建模并选择方案
参照图1建立决策阶段风险防范的跟踪审计层次分析模型，把定性参数用重要性等办法定量化，并和定量风险分析数据一起带入上述层次分析模型算法中。计算判断矩阵每一行元素的乘积；计算的N次方根；将向量归一化；计算最大特征根并进行一致性检验，从而得到层次总排序。
计算风险度，比对定额参考体系，直至符合标准。然后计算在现有资源约束下，三个方案的层次总排序为W=[0.3500，0.4832，0.1634]，故第二种生产能力扩充方案为最佳决策方案。
5.控制方法有效性检验
针对选定方案2继续盈亏平衡分析。可得出当项目产量达到设计能力的51％时，项目盈亏达到平衡，因此得出有较好的抗风险能力的结论。项目对产品售价、固定资产投资、经营成本三个因素敏感性分析说明项目抗风险能力受产品售价、经营成本和产品产量的影响较大，受固定资产投资变化影响较小，企业必须加强内部控制制度管理促进经营管理，降低产品成本，提高产品质量和产量，增强企业的市场竞争能力。借款偿还分析得知CSP续建工程原有固定资产投资贷款为197117.91万元，贷款利率为5.16％，偿还资金来源于该项目的未分配利润和所提取的折旧费、摊销费，经计算，该项目的借款偿还期为5.03年，按期偿还原有贷款，因此，项目有较强的偿还能力。实验证明该控制方法是切实可行的。
选择一期工程续建，续建完成投产后可年增加产量122.95万吨，提高企业的生产规模，降低产品成本，提高企业的经济效益。因此，在财务上是可行的，并且抗风险能力较强。CSP续建工程的增量指标均较优，承担风险系数较小。
六、结语
由于风险具有相对性、可预测性和可控制性，要想达到风险防范的目的就应对投资活动中的风险因素预先识别、估计、分析、控制和监督；由于工程投资活动风险防范与跟踪审计制度之间具有逻辑一致性，所以建立起基于跟踪审计的层次分析模型，即以警示风险和方案选优；用模糊层次评价建立起风险度定额参考标准体系实时监测风险；用霍尔三维结构图有序控制工程项目全过程投资风险，并对各风险因素采取修正指数或上报处理等对策，力求从组织机制中消除、降低和规避投资风险损失。通过结合邯钢薄板坯连铸连轧(CSP)续建工程投资过程实例，全面论证了工程投资目标控制体系和在建设过程各个阶段目标控制的措施，贯彻动态工程投资管理理念，并用决策阶段的实施效果，验证了旨在防范投资风险的跟踪审计控制方法的可行性和有效性。
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