董事会特征与审计质量的关系研究
——基于2016年沪市上市公司
刘俊敏 宋传联
(长春理工大学经济管理学院,吉林 长春 130022)
摘 要 ：随着信息的公开与透明化，会计信息越来越的得到了关注。各方利益者以公司财务信息为基础，期望内外部的审计人员的独立审计可以提高公司会计信息的可信性。事实上，审计质量会受到公司本身、事务所以及监督执行力度等多重因素的影响。董事会是公司的关键组织部分，董事会特征与审计质量的关系越来越重要。
关键词 ：董事会特征；审计质量；股东
1 引言
我国上市公司在审计过程中，聘请事务所的选择权位于公司本身，审计的主、客体相互存在利益关系，独立性值得怀疑。
由于企业所有权与经营权的分离，面对企业的控制问题，产生了以财务报表的方式报告财务状况和经营成果的监督手段。由此，独立第三方的审计报告便成了强有力的验收报告。管理者往往利用便捷的信息优势侵害股东利益，董事会应力求提高审计质量，缓解代理冲突。在收取审计费用的前提下会计师事务将审计服务付之于预期使用者与审计公司，形成第三方审计的形式。外部监督的作用之一就是为代理问题提供解决手段，董事会特征与审计费用是股东有效的监督方式。
在切削加工过程中，刀具的前后刀面及刃口会发生磨损，刀杆受力会发生变形。刀具的磨损和变形会对工件的加工精度、表面质量产生直接影响，有时会引起加工超差和废品率上升。刀具磨损检测传统上采用离线方式检测，不仅影响加工效率，还由于需要重新对刀容易引起接刀误差。本文提出一种便携式低成本的刀具磨损在位检测方法，如图10所示。
本文从内部视角研究董事会特征对审计质量的影响，通过审计质量来关注上市公司的董事会治理结构的问题。
2 研究假设
2.1 董事会独立性
独立董事的比例是衡量一个公司董事会的独立性的重要标准。证监会明确指出，与公司不存在重大关联关系的人员才有任职资格，同时，表明了形式与实质上的独立性。独立董事制度以期有效的运用监督和决策手段，解决代理问题。
从表3关于可以得出未标准化的样本回归方程为：
2002年，我在自己的国语专辑中与她“合唱”了一首《我只在乎你》，希望那首歌可以穿越时空，帮我带去对她永远的歉意。
2.2 董事会规模
董事会的规模越大，人数越多每个人的工作量就越少，则时间与精力越多的应用在监督的每个细节当中。规模越大的董事会将会从各个角度力求做到极致，可能会提高审计费用，聘请外部机构完善监督机制。
第三，公司董事会规模最小只有4人，最多的则达18人，不同公司之间存在着较大差异。
2.3 董事会会议次数
以2016年我国上海交易所上市公司为研究对象，剔除金融类、数据缺失、*ST、ST公司，得到978个样本。数据分析的软件为SPSS24.0，数据来源于国泰安数据库。
假设3：董事会会议次数与审计质量正相关。
第二，保持沟通机制，实现师资培训项目的协同共建。根据三方的优势、劣势、需求、特征、目标，整合区域内多样化资源，联合开发共享型师资培训资源，建立培训专家数据库，定期举行教师间的交流学习、互动研讨、实践考察等活动。同时，在政府层面筹措高校师资协同发展资金，对河北的师资培训采取倾向性扶持，保障合作项目的顺利推进。通过组织专题调研，发现薄弱环节，坚持“补短板”，共发展，根据不同需求，统一组织，合理规划，实现可定制的按需培训。共建是为了共享，是为了厚植各自优势、凝聚发展合力，是以强带弱、协同发展的方法。
从相关评论来看，传统诗学家和史学家论及李商隐、温庭筠二人总有“温李”之称，将此二人视为晚唐诗体格卑下的代表之人，多有贬斥之意。如史书中有记载“与太原温庭筠、南郡段成式齐名，时号‘三十六’。文思清丽，庭筠过之。而俱无持操，恃才诡激，为当涂者所薄”。[4]5077《唐才子传》说温庭筠“侧词艳曲，与李商隐齐名，时称温李”[3]171，对二人人品和诗风含有贬义。总而言之，“温李”之名似乎以一个固定的名词形式为我们所熟知，沈德潜对此种现象则存有不同看法：
2.4 董事会领导结构
董事会领导结构是指董事长和经理人是否担任同一职位的情况。委托代理理论认为，董事长代表董事会是监督者，总经理室被监督者，左手对右手进行监督和激励容易产生舞弊问题，监督与被监督的职责不能兼容，应当相互分离。董事长的主要任务是监控总经理。董事长与总经理两职合一时，管理层将参与到董事会当中，董事会丧失独立性，对审计服务进行规避。
本文基于2000—2006年工业企业数据和海关产品层面数据研究了垂直专业化视角下人民币汇率变动对企业出口价格的影响及其作用机制。主要研究结论有：(1)人民币升值会降低企业出口的边际成本和加成率，从而降低了企业出口价格；(2)企业参与垂直专业化分工水平的上升会提高企业的边际成本和加成率的汇率弹性，进而提高出口价格汇率弹性；(3)人民币汇率变动对出口价格的影响主要基于边际成本而非加成率的作用渠道，同时，垂直专业化对出口价格汇率弹性的调节作用也主要来源于边际成本方面。显然，本文的研究有助于我们更好地解释“汇率调整之谜”，更清晰地了解汇率变动影响企业出口价格的微观作用机制。
假设4：两职合一与审计质量负相关。
2.5 董事报酬
信息不对称是普遍存在的，经理人财务数据造假有机可寻，董事会对经理人进行监管防止危害整体利益的发生。报酬激励使得董事认可监督机制，从实物上对董事的监督行为给予肯定。为了完善监督机制，高质量的财务报告便是董事们所努力追求的，促使审计服务需求的增加，提高涉及费用。
假设5：董事报酬与审计质量正相关。
式中:(xj,yj)是第j个信标节点的坐标,dij是灰狼i与信标节点j之间的距离,m是可以与i相互通信的信标节点数,所以j的取值是1～m。将个体按适应函数值从小到大排序,排在第1位的个体设为alpha(α),排在第2位的个体设为beta(β),排在第3位的个体设为delta(δ)。
2.6 审计委员会
审计委员会的设立增强了财务信息的可信度，同时，减少了内、外部董事信息不对称，使董事更好地监控管理者行为。上市公司审计委员会一般能够起到一定程度的监督作用，减少了对外部审计的依赖程度，也就是说内部审计可以减少外部审计的测试程序和范围，从而节约支付给外部审计的费用。
2018年10月22～28日，中国与东盟十国在中国湛江及其外海举行了“海上联演-2018”实兵演习。10月30日，外交部发言人陆慷在例行记者会上表示，参演各方对演习给予高度评价，并对今后中国与东盟海上务实合作充满期待。此次演练，充分展示了中国-东盟战略协作新水平，取得了丰硕的防务安全合作新成果，为今后各国的务实合作奠定了坚实基础，将成为中国和东盟各国共同应对安全威胁、维护区域和平稳定的新起点。恰逢中国与东盟建立战略伙伴关系15周年之际，中国借此次演练充分释放了愿同东盟各国一道增进互信、拓展合作，携手推动中国-东盟关系迈上新台阶的美好意愿。
3 研究设计
3.1 研究设定
3.1.1 变量设定
审计质量是本文的被解释变量，审计质量定义为财务报告中存在的错报、漏报而被审计师发现的可能性。本文审计质量将以审计费用为替代变量，即用年度审计费用的自然对数作为被解释变量，审计费用的自然对数表明审计质量越高。
解释变量依据多位学者的研究选取了具有代表性的六项变量。为了更准确地探索董事会特征与审计质量之间的关系取第一大股东持股比例作为本文研究的控制变量，具体如下：
董事会独立性(OUTDIR)=独立董事人数/董事会总人数；董事会规模(BSIZE)=董事会的总人数；董事会会议次数(BMEET)=年内董事会召开次数；董事会领导结构(DUALITY)：董事长、经理人为同一人时为l，否则为0；董事报酬(LNBPAY)=董事前三名薪酬总额的自然对数；审计委员会设立(AUDCOMM)：设立了审计委员会为1，否则为0；第一大股东持股比例(FIRST)=第一大股东持股数/总股数。
“你们的人数是奇数，而我们是两两格斗。很显然，今天有个人不必参加格斗。”老四从训练室的“黑板”前退开，看了我一眼。我的名字旁边空着。
3.1.2 模型建立
依据选取的七项变量，将采用以下模型来检验两者之间的关系：
第一，董事会独立性与审计质量存在显著的正相关关系。这一结果表明随着独立董事人数的增加，董事会可以及时地对上市公司财务报告的情况进行监督，以付给外部审计师高额审计费用来强化对财务报告过程的监控。
i指第i个公司；LnAFEE指审计质量；β指回归参数；α指回归残差。
Ψ为弹头形状特征参数，为弹头圆弧线半径。当Ψ=0.5时，弹头呈半球形。φ为弹头任一点法线方向与中轴线的夹角，φ的取值范围为[φ0,π/2]。由几何关系容易得到：
3.2 实证结果与分析
3.2.1 样本的选取
董事会会议次数越多，说明董事会对公司的议事作用发挥得越大，更加了解公司的监督机制问题。董事正是在一次次的会议当中行使监督职责，可以更好地发现治理问题。董事会会议次数的增加能够提高董事的效率，将内部问题日常化，外部审计需求常规化，增加了审计费用。
3.2.2 描述性统计
表1 描述性统计表
第一，在样本公司中，审计质量的平均数是14.08，最小值是4.68，最大值是23.74，而其标准差是96.46%，审计质量在均值范围内有较大的波动。
第二，独立董事比例平均为数37.42%，最小值是28.57%，最大值为80.00%，由此可知我国上市公司独立董事的情况波动较大，有部分的上市公司没有达到监管机构的要求。中国证监会发布要求独立董事应占到董事成员的1/3。截至2016年，部分公司没有引入独立董事机制，治理结构还有待完善。
假设2：董事会规模与审计质量正相关。
第四，年内董事会召开次数最少的仅2次，最多的为48次，是最少公司的24倍，大部分公司能够勤勉地履行监督职责。
第五，董事会领导结构的平均数为0.18，两职合一达到18%的比例，比例不高，进一步说明上市公司的董事会偏重于两职分离。
第六，前三位董事报酬总和的自然对数的平均数为14.13，最少的为11.00，最多是17.19，董事报酬的水平相差不大。
第七，审计委员会的设立平均数为0.98，说明审计委员会已经是大部分上市公司的常设机构。
第八，第一大股东平均持股比例为37.42%，大股东的股权优势明显，股权表现出集中性的特点。
3.2.3 相关性分析
为进一步研究董事会特征与审计质量之间的关系，本文对研究变量进行了Pearson相关性分析,具体如表2。
表2 变量间的PEARSON相关系数
**.在0.01级别(双尾)，相关性显著；*.在 0.05 级别(双尾)，相关性显著。
Pearson系数表明审计质量与董事会独立性、董事会规模、董事会会议次数、董事报酬在0.01水平上正相关，与董事会领导结构、审计委员会的设立为负相关。同时，表明董事会特征变量与审计质量存在相关性。
3.2.4 多元回归分析
表3 上市公司审计质量的Logistic分析
假设1：董事会独立性与审计质量正相关。
9月22日这天，郭恒信又一次来到阿不都海力·肉孜的家中，因为明天就是少数民族“过大年”的日子，他提前到连队困难户家中和少数民族同胞欢欢喜喜地过个年。
LnAFEE =7.568+3.385OUTDIR +0.099BSIZE +0.021BMEET -0.241DUALITY +0.278LNBPAY -0.247AUDCOMM +1.314FIRST
回归方程通过了总体检验，因为F的统计量等于33.395，P值为0，小于最小的显著性水平1%，即拒绝所假设：有回归系数等于0。总的来说，审计质量与变量整体存在线性关系。未经调整的判定系数等于38.4%，说明在审计质量中有39.4%是由所选定的变量的变动导致的。经调整的判定系数等于37.8%，该模型中董事会特征对上市公司审计质量的解释力为37.8%，该估计的标准误差为0.669。
LnAFEE =β 0+β 1OUTDIR i +β 2BSIZE i +β 3BMEET i +β 4DUALITY i +β 5LNBPAY i +β 6AUDCOMM i +β 7FIRST i +α
第二，董事会规模与审计质量存在显著的正相关关系。董事会规模扩大，董事们集思广益可以提出更为有效的决策方案，董事们也会寻求更多的外部审计的支持，从而支付更多的审计费用。
假设6：审计委员会的设立与审计质量负相关。
第三，董事会会议次数与审计质量为显著正相关。董事会在报告期内增加开会次数可以提高董事的履行职责的意识，以支付高审计费用的方式提高监管水平。
考虑高校的组织结构与知识活动过程特征，高校知识组织与管理应用系统的设计，可按模块化的设计思路，将各职能部门的具体功能分为多个子系统分别设计。比如管理教师员工等个人信息的子系统、管理学校各部门机构信息的子系统、管理学生基本信息的子系统、管理学校教学及其成果的子系统、管理科研项目与科研成果的子系统、管理专业实习与实习基地的子系统、管理教师开课与学生选课情况子系统、管理各类提供学习交互机会的子系统、管理学校各类创新团队及其项目情况的子系统、管理学校各届学生社团组织情况的子系统等。
在有币的区块链项目中，激励机制是否有效取决于项目的代币是否可支付，例如：比特币的可支付来自社区内的认同。众所周知，有一万个比特币换取披萨的事情，那么为什么是一万个不是五千个呢？我们可以推测持有比特币的一方用电费来衡量自己获取的比特币在当时的价值，披萨的销售者一方面必然是比特币社区的成员，一方面还可以用电费衡量披萨的价值，于是你情我愿之下，才会有这样的一笔交易。我们特别推测了披萨店主应该是比特币社区的成员，或可以说是比特币的粉丝；否则，这笔交易是不会发生的。所以我们认为认同是支付的前提。如果项目的参与者对项目不认同，可支付性降低，激励机制失效，那么这个项目就很难有效地运行。
第四，董事会领导结构与审计质量存在显著的负相关关系。说若果董事长与总经理这两个职位分开有助于财务报告质量的提高，从而减少对外部审计的依赖程度，减少审计费用。
第五，董事报酬与审计质量相关系数为正，也就是说报酬激励的方式可以使董事以高度的责任感进行监督管理，有意识的寻求外部审计服务，增加审计费用。
第六，审计委员会的设立与审计质量存在不显著的负相关性。审计委员会在一定程度上抑制了管理者的不道德行为，减少了对外部审计的诉求，降低了审计服务费用。
第七，第一大股东控股变量与审计质量呈显著的正相关关系。绝对控股股东在上市公司中占有主要地位，大股东通过支付高价购买外部审计服务，意图混淆手握大权的违规行径。
3.2.5 稳健性检验
施工管理是建筑施工的重点，在土建工程施工中，要根据实际施工中的存在的具体问题及时调整和完善施工监督，做到按时完工。做到文明施工，规范施工。同时要将施工的目标分配到岗，责任到人，设立奖惩制度，此外，还要组织技术人员按分部分项工程进行检查验收，一旦发现问题必须进行严格整改并与予以处罚警示。
表4 稳健性检验
将观察值按LnAFEE进行排列，分别剔除1%的最大最小值，重新进行回归，如表4所示。从表中可以看出，原来所考察的显著的变量依然显著，与原来模型数据的回归结果一致。
4 相关建议
4.1 关于独立董事
独立董事会的职能如何行使的问题一直是探讨的热点问题，许多上市公司董事会制度的设立和运作只是流于形式，是出于应付国家相关规定。
应该对独立董事的权利的实施情况进行披露，明确独立董事的责任。独立董事既有权利也有有义务，但是独立董事是否实行或者实行的效果如何却有待考量。建立对独立懂事的评价机制，建立独立董事的诚信档案，记录独立懂事的奖惩情况，促使独立董事的公正决策。这对独立董事个人职业的肯定和声誉的累计，出于自己在公众面前的形象，独立董事被动的完善自己的监督职能。
关注于董事激励制度。独立董事起到监督作用从而保护股东利益保护股东利益。因此，独立董事薪酬不能与公司的经营业绩相联系，应该与独立董事履行职责的实际效果相一致。例如：依据参加董事会会议次数、发表独立意见等为指标制定薪酬。
4.2 关于审计委员会
设立审计委员会对管理者的不道德行为起到了一定的抑制作用，从而提高财务质量。审计委员会是促进公司治理结构完善的有效途径，有利于保证注册会计师的独立性，对审计质量有积极的影响。审计委员会与独立董事有职责相同的地方，导致了职责划分的不明确。独立董事与审计委员会相互推脱责任，不能起到对管理层与外部机构监督作用。因此，强制的法律措施才是最有利的手段，以法律明文规定审计委员会的权利与责任，将审计委员会的操作流程纸面化，形成完整的治理体系，提高审计质量与公司治理水平。
参考文献
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[2] 中国注册会计师协会.审计[M].北京：中国财政经济出版社，2018.
[3] 熊莎莎,宁歌辛.董事会特征与审计意见相关性研究的文献综述[J].时代金融,2018，(08):174-175.
[4] 杨敏,杨鑫.董事会特征、审计师质量与资本结构[J].中国注册会计师,2017，(10):37-42.
[5] 安广实,彭皝.董事会特征会影响审计质量吗?[J].南京审计学院学报,2014,11(06):71-78.
作者简介 ：刘俊敏(1992-)，女，长春理工大学经济管理学院硕士研究生，研究方向：审计与内部控制；宋传联(1971-)，女，长春理工大学经济管理学院教授、硕士生导师，会计专业学科带头人。
中图分类号 ：F23
文献标识码： A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.12.058
标签：董事会特征论文; 审计质量论文; 股东论文; 长春理工大学经济管理学院论文;