审计失败的原因分析，本文主要内容关键词为：原因论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
（一）审计对象经营活动的复杂化
在市场经济条件下，企业是一个自主经营、自负盈亏的经济实体，它完全依据自己对市场的理解和判断去参与市场竞争。然而，现代市场经济中充满不确定因素，企业为了在激烈的市场竞争中谋求生存和发展，不断扩大经营规模，所进行的交易也日趋复杂，这给审计工作带来了挑战和风险。同时，现代社会是信息爆炸的时代，互联网等现代化传播工具使信息的传递更加迅速和便捷，这导致审计人员失察和出现差错的机会增加。另外，企业经营管理人员的欺诈、舞弊行为也增加了审计工作的难度。比如，近些年来，我国企业大量存在的会计信息失真问题就一直是审计工作的一个陷阱，稍有不慎，就可能引发审计风险。
（二）专业的及个人的缺陷
１．审计人员未能认清独立审计人员在经济社会所扮演的角色；未能严格遵守外勤准则对于计划及督导、了解内部控制结构及证据搜集的基本要求；未能保持审计工作者的机警性，轻易接受客户所做的解释。
２．审计人员违反某些特定审计准则的要求。例如接受新客户之前，未能与前任会计联系以了解有无会计审计问题的争议存在。
３．审计人员对资料的处理欠缺基本的了解，尤其是以电脑代替人工所做的快速及大量的资料处理。
（三）对客户的业务经营状况了解不深
客户的经济状况不佳，可能影响管理阶层的诚信，进而影响到财务报表的可靠性、会计信息的真实性。深入透彻地了解客户经营现状、评估客户的经济状况，有赖于审计人员对客户的经营及其产业的了解，有助于审计人员评估客户财务报表有无出现重大错误或舞弊的可能性，判断在审计过程可能遭遇的困难程度。目前，审计人员对客户业务经营状况了解不深的具体表现为：（１）对客户的业务经营欠缺充分了解，尤其是一些特殊产业，例如金融、保险或高科技的电子产业。美国许多储贷银行倒闭，究其原因有很多情况可归责于签字注册会计师对这些储贷银行的经营政策及程序、产业特性、放款损失评估及资产负债表作业控制的了解不够深入。（２）对于客户经营所处的环境未能掌握，以至于对经济及产业情况认识不够，以及对客户所面临的风险不能提高警觉。（３）对于客户的高级管理阶层过去的背景了解不够。（４）对客户的控制环境评估有瑕疵，尤其是对最高管理阶层的思想及作风未予正视或评判有误。
（５）对管理阶层的陈述及声明给予过分的信赖。
（四）审计程序不妥
１．未能妥当应用分析性程序。实际上，分析性程序通常都采用一些财务比率作为分析工具。根据研究，除非客户资讯系统健全以及审计人员有充分的商业常识，分析性程序的作用不大。有些研究报告支持对客户营运资料或外部资料，如能加以妥当使用，配合审计人员对客户业务经营的充分了解，确能改善审计人员检查财务报告不实表达的能力。
２．未能洞悉如何将商业经营活动加以串连。通常审计人员利用流程图描述公司的作业流程，却未能适当加以解释，尤其是流程图是由他人或电脑绘制的。有经验的审计人员应能从流程图看出作业处理过程的重大缺失，而决定采取适当的审计程式。
３．不适当的审计程序。在错误的时间及地点执行错误的程序；错误的证据被使用或使用证据的方法发生错误。
４．执行内部控制测试不当。例如，审计人员对于测试结果所发现的例外情况未能适当地加以相应处理，因为他心里基本上希望测试结果证实内部控制功能良好。审计人员大多受限于时间要求，希望其测试结果支持原有内部控制良好的假设，即使遇到例外情况，也难以坚持扩大样本审计，因为这样做可能会超出时间而影响其工作考绩。
（五）事务所内部的管理问题
会计师事务所的内部管理不力，给审计失败埋下了祸根或提供了机会。具体表现为：（１）合伙人及经理人员未投入足够的时间于所承办的事件。（２）将重要工作授权给职级较低或训练不足的人员。（３）由于人员变动过度频繁，导致经常指派新人参与审计工作。（４）如期提出审计报告的压力。（５）控制审计时间不超出预算的压力。（６）在执行审计过程，未能对助理人员给予有效或适时的督导或品质管制。甚至有少数审计人员与经营管理者合谋欺诈舞弊。（７）审计团队上下之间缺乏沟通。（８）对不同产业，尤其是特殊产业缺乏专业了解。
（六）司法界和审计职业界对审计事项认识的不一致
在涉及审计的诉讼案件中，司法界和审计职业界对某些审计事项的理解是不同的。比如真实性，司法界要求的是“审计结果的真实性”，即必须保证审计结果真实准确可靠，而不管审计人员在审计过程中是否履行了必要的程序和手续。审计职业界要求的则是“审计过程的真实性”，即审计人员的责任在于按审计准则的规定恰当地执行必要的审计程序和手续。由于审计活动本身存在着一定的不确定性，因而审计人员并不能保证最后的审计结论完全正确，也就是说，只要审计过程没有重大失误，审计人员就无须为含有差错的审计结论承担审计责任。认识上的差异使得双方在审计责任认定上存在重大分歧，这往往使审计人员在司法诉讼中处于劣势，从而在一定的程度上加大了审计风险。