国有企业领导人员经济责任审计数字化的思考，本文主要内容关键词为：国有企业论文,经济责任审计论文,领导论文,人员论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、国有企业领导人员经济责任审计数字化实施模式
（一）实施模式选择分析
浙江省审计信息化“十二五”规划对我省审计信息化工作提出了新的任务、新的要求，这就要求企业审计工作在“十二五”时期，必须坚持用信息化带动数字化、用信息化推动审计技术方法创新的发展模式。因此，数字化是企业审计实施模式的必然选择。国有企业领导人员经济责任审计是企业审计的重要内容之一，其实施模式必然也应当是数字化。
（二）实施模式的构建
根据实践经验，数字化审计实施模式包括：构建推广决策管理层、业务骨干层、实施主力层的数据式审计组织模式，加大审计目标表格化、审计表格层次化、审计内容要素化的数据式审计技术方法的应用，开展信息系统审计，运用数据挖掘、智能信息处理、知识发现与管理等先进技术开展审计的信息化实现方式，建设联网审计系统，建设数据中心，构建计算机审计方法体系等内容。
根据浙江省审计信息化“十二五”发展规划和“计算机审计全覆盖”的目标，构建以审计业务和审计管理数字化为核心的电子审计体系是企业审计数字化的实施路径。企业领导人员经济责任审计信息系统、企业联网审计分析系统和企业审计数据中心共同组成企业电子审计体系，是企业审计数字化的具体载体。
构建企业领导人员经济责任审计信息系统是企业审计数字化实施模式的重要环节。企业领导人员经济责任审计信息系统是包括经济责任审计管理、经济责任审计现场实施、经济责任审计数据分析、经济责任审计数据交换的综合应用体系。
二、国有企业领导人员经济责任审计数据采集
（一）数字化审计所需数据的定义
数字化审计所需的数据从存储形式分，可分为两大类：数值型数据和非数值型数据：从来源分，可分三大类：内部数据、外部数据和审计数据；从类型分，可分五类为：基础资料数据、测评数据、财务数据、业务数据和审计数据。
根据国有企业领导人员经济责任审计操作规程及评价指标体系的内容，国有企业领导人员经济责任审计所需的数据既包括数值型数据，也包括非数值型数据，而且经济责任审计对非数值型数据需求更高。数值型数据包括企业领导人员任期单位财务数据、业务数据。非数值型数据包括内部机构设置、职责分工及相关内部控制制度等资料：企业及所属各部门年度工作总结及经营工作目标、计划及执行结果资料：国有资产监督管理部门年薪考核指标及考核结果等资料：公司经营管理相关的董事会、总经理办公会会议纪要（记录），与重大决策事项、重大项目安排事项及大额资金运作事项等重要经济活动相关的合同、协议及档案等资料：企业财务业务管理系统的相关建设和管理资料：纪检监察机关、经济监督管理部门的检查报告和考核考察报告等资料。
（二）数字化审计所需数据的规划
根据企业领导人员经济责任审计数字化审计所需数据的定义及企业领导人员经济责任审计评价指标体系，可以将企业领导人员经济责任审计数据规划为6大类，32小类的数据表。六大类为：推动企业科学发展情况、贯彻法律法规和政策情况、重大经济决策情况、企业治理和管控情况、企业财务状况、廉洁从业情况。32小类为六大类数据规划的具体数据规划细分。
根据企业审计数字化思路，企业审计综合应用系统由企业审计分析系统、国有企业领导人员经责审计AO专版及企业审计数据中心构成，三者之间数据互联互通。
三、国有企业领导人员经济责任审计数据分析
数字化审计的关键是数据分析，数据分析的两大依托是数据资源和审计方法体系。
（一）数据分析的内涵及技术方法
数据分析是指通过建立审计分析模型对数据进行核对、检查、复算、判断等操作，将被审计单位数据的现实状态与理想状态进行比较，从而发现审计线索，搜集审计证据的过程。典型的数据分析过程可以分为三步：
探索性数据分析。通过作图、造表、用各种形式的方程拟合，计算某些特征量等手段探索规律性的可能形式，即往什么方向和用何种方式去寻找和揭示隐含在数据中的规律性。
模型选定分析。在探索性分析的基础上选用一类或几类可能的模型，然后通过进一步的分析，从中挑选一定的模型。
推断分析。通常使用数理统计方法对所定模型或估计的可靠程度和精确程度作出推断。
审计实践中也基本遵循这一分析步骤，分析过程中所采用的技术方法大体有以下几种：
基于现有审计知识的数据分析方法。主要有合规性分析方法、趋势分析方法、比率分析方法、结构分析方法、经验分析方法、多维数据分析方法。
基于数据挖掘技术的数据分析方法。主要有统计分析方法、关联分析方法、孤立点分析方法、聚类分析方法。
（二）需求分析
把握总体需求。数字化审计模式的第一步骤是“把握总体”。在国有企业领导人员经济责任审计过程中，在面对几十家甚至上百家成员企业的审计对象时，尤其需要把握总体，突出重点，提高效率和质量。把握总体的需求就是利用信息化的有利条件，将企业各方面的信息资料，如企业会计报表、会议纪要、主要业务指标等，集中起来开展综合分析，目的是掌握被审计单位的总体情况，确定下一步审计的重点单位和重点事项，包括会计报表层面、主要财务业务指标层面、会议纪要等非结构化信息层面及其他的总体分析需求。
审计实施需求。审计实施需求是指在总体分析的基础上，对重点事项实施审计的技术和方法需求，主要分为两个层次：一是业务（循环）层面的类别分析需求。利用该项业务中财务与业务数据，从整个业务层面开展的总体分析，以掌握业务（循环）的总体情况，确定该业务中的审计重点。二是具体问题层面的个体分析需求。针对类别分析确定的审计事项，构建分析模型，开展深入的分析，目的是发现审计线索，取得审计证据。
审计评价需求。审计评价是国有企业领导人员经济责任审计的关键环节，也是体现经济责任审计成果的重要内容。根据操作规程的规定，国有企业领导人员经济责任现场审计结束后，需要归纳、整理审计查出的各项问题，并按指标体系进行分类归纳、计分，最后根据打分结果评价领导人员职责履行情况的评价等次。评价需求可以分为三类：一是主要指标的对比评价。包括省政府和国资委考核目标完成情况、国有资产保值增值率、企业财务状况等。二是审计结果统计分析评价。包括财务核算和经营业务的合法合规性、企业年金制度执行情况等内容。三是其他审计评价方法。包括重大经济决策事项效益性、宏观经济政策落实情况、廉政风险防控体系建设情况等内容。
四、国有企业领导人员经济责任数字化审计的应用
（一）项目组织。数字化审计组织模式下，现场审计实施的重点是根据前期发现的审计线索分散核查疑点，而传统审计组织模式下，现场审计实施的重点是发现审计线索并核查疑点。比较典型的数字化审计组织模式是将“统一采集、统一处理、总体分析、分散核查、汇总提炼、成果整合”6个步骤按照“3+1+2”的模式，分别在审计准备阶段、实施阶段、报告阶段予以落实，审计资源的投入在“3”和“2”环节只需1～2人，在“1”环节取决于项目规模和业务复杂程度。
（二）总体分析。总体分析是数字化审计应用的关键环节。在国有企业领导人员经责审计中，总体分析的角度有会计报表基本要素分析方法等7个方向，例如：
资产总体分析方法。主要包括：一是对集团公司各类资产占总资产的比重进行分析：二是对集团公司各成员单位资产占总资产的比重进行分析：三是对集团公司及各成员单位一定时间范围内的总资产和各类资产变化趋势进行分析：四是将集团公司及各成员单位资产变化趋势进行相互对比分析，将资产变化趋势与其他科目变化趋势进行对比分析。上述四项分析内容并非严格分离，在实际分析过程中可根据实际情况交叉运用。
主要财务指标分析方法。主要是利用企业会计报表数据，对一定时期的财务状况和一定时期经营成果、成本、收入、生产的经济合理性、效率性和效果性所进行的业绩分析。其主要用途为：一是用以进行审计调查阶段的摸底分析，帮助审计人员掌握企业财务经济活动的基本情况，便于确定审计工作重点，提高审计工作效率。二是用以进行审计后的评价分析，以便对企业工作质量、管理水平做出客观评价和正确结论。三是用以进行经营业绩的分析和评价，以便从中确立企业绩效审计的重点。
具体事项审计。企业审计具体事项繁多，在此重点举例数字化审计中常用的大额资金流向审计实例。大额资金流向审计方法是指通过分析资金的主要来源或去向，确定疑点作重点分析审查。方法步骤如下：
第一步，从凭证库中生成与银行存款有关的银行账户收入明细表：
第二步，从凭证库中生成与银行存款有关的银行账户支出明细表：
第三步，从凭证库中筛选出借方和贷方科目都为银行存款的记录，生成银行账户互转明细表；
第四步，从银行账户收入明细表和银行账户支出明细表中，剔除银行账户互转明细表的记录；
第五步，根据重要性水平，筛选存款金额大于某一数值，排除日常财务费用等小额收支信息，关注大额资金的流向，生成银行账户大额收入明细表和银行账户大额支出明细表；
第六步，根据银行账户大额收入明细表和银行账户大额支出明细表，关注收入、支出占比大的资金流向。
五、国有企业领导人员经济责任审计数字化推进瓶颈及对策
数字化审计是当前计算机审计领域的最新发展趋势，因此在推进过程中必然会遇到审计理念、审计思维、审计技术方法、审计管理、审计人才等方面的瓶颈制约，亟须采取针对性的措施。
（一）审计管理瓶颈及对策。首先必须转变思维，要用数据式审计理念组织项目、实施项目，促进账套式审计模式向数字化审计模式转变，促进审计目标表格化、重点内容要素化为特征的数字化审计技术的推广应用。其次，加大“总一分一总”的项目组织模式的推广力度，创新组织架构，形成决策管理层、业务骨干层、实施主力层的数字化审计模式下的项目成员组织模式，提高审计管理的科学性。
（二）审计实施瓶颈及对策。突破审计实施瓶颈需要在创新审计组成员组成和分工模式的基础上，科学安排审计过程各步骤的时间分配，尤其是要重点保证“把握总体”有关的采集数据、整理数据、总体分析等相关步骤的人力和时间保证，提高审计实施的科学化、规范化。
（三）资源管理瓶颈及对策。及时组织好、实施好企业审计数据中心建设和计算机审计方法体系建设，搭建好企业审计数据分析平台是破解资源管理瓶颈之道。
（四）审计人才瓶颈及对策。一是研究确立复合型人才梯次结构规划，按照决策管理层、业务骨干层、实施主力层等人才结构加强审计人员队伍建设。二是加大计算机技术培训力度，分类、分层次、分专题开展计算机技术培训，提高审计队伍的信息化应用能力。三是加大借力审计应用力度，搭建“审”“研”一体化平台，做好借助外部专业人员或专家助力数字化审计的功课。
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