对会计理论研究方法问题的探讨，本文主要内容关键词为：理论研究论文,会计论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、研究会计理论研究方法的必要性
科学的研究方法是人类长期科学实践的结晶，是在人们对客观世界的认识和实践的不断深化过程中得到充实、丰富和发展的。每当科学发展到一个新的阶段，总会伴随着科学方法的重大革新，从而引起科学技术的突破性进展。纵观人类科学发展史，便会发现，在整个科学发展过程中，贯穿着一条主线，就是科学研究方法的演变和发展。那么，会计理论研究，作为人类认识客观世界的一个组成部分，是否也需要有其一套科学的研究方法呢？答案是肯定的。
会计理论研究方法是人们在认识会计这个社会现象时所运用的途径、手段、工具和方式的总和，它作为会计理论的一个组成部分，贯穿于会计理论研究的全过程，是任何一个会计理论研究工作者都不可回避的问题。它不仅会直接影响会计理论研究的总体水平，而且对会计理论能否在实践中经受检验，成为实践的指导，起着十分重要的作用。
我国会计理论研究相对滞后，理论、实务两张皮的现实在很大程度上是与不重视会计理论研究方法的研究分不开的。任何一门学科都是处于发展中的，要不断适应外界变化，是动态的，会计学也不例外，一定的会计理论总是人们对会计活动以及活动结果认识的阶段性的总结，因而不可避免地有其时代特征。也正是因为会计理论具有不断变化和要与社会需要相适应的动态发展特征，所以认识会计发展规律，掌握建立科学会计理论体系的方法，就具有十分重要的方法论意义。如今，社会主义市场经济体制的建立，社会经济生活的日益复杂化，以及中国会计与国际惯例接轨的紧迫现实，客观上对会计工作提出了更高的要求，为会计理论研究开辟了新的前景，与此同时，对会计理论研究方法的研究也就愈显得紧迫和重要了。
对会计理论研究方法的研究所具有的现实意义可以概括为：
1.对会计理论研究方法的研究有助于我们从方法论的角度来统一研究者对一些重要会计理论问题的认识；
2.会计理论研究方法是会计理论研究中新思想、新理论的生长点，会计理论研究的重大突破往往是与研究方法的重大革新相联系的，因而对会计理论研究方法的研究有助于会计理论研究多出成果和快出成果，有助于我国会计理论体系的建立；
3.会计理论研究方法的研究成果可以直接丰富和发展会计理论的内容；
4.会计理论研究方法是会计理论发展和演进的重要基础和必要的评价尺度。
二、会计理论研究方法体系
会计理论是人类在长期会计实践过程中，在取得感性认识的基础上，经过思维的运动所产生的关于会计的理性认识，它转过来又要指导会计实践。而会计理论研究作为人的一种认识活动，就必须遵循认识活动的一般规律。人的认识分为感性认识和理性认识两个主要阶段，对会计理论研究方法的研究，实质上就是要解决如何使人们对会计的感性认识上升到理性认识，形成会计理论的问题。因此，会计理论研究方法也就是认识的方法。在中国会计努力向世界靠拢，与国际接轨的今天，我们要以马克思主义基本原理为指导，借鉴西方会计理论研究方法，构建有中国特色的会计理论研究方法体系，以推动我国的会计理论研究工作，并丰富和发展会计理论研究的内容。
笔者认为，会计理论研究方法体系主要由方法论和技术方法两部分组成：
（一）会计理论研究的方法论——马克思主义哲学
同其它任何一门科学研究一样，会计理论研究也必须有一个基本的立场和出发点，这个立场和出发点就是指导人类认识客观世界和主观世界的马克思主义哲学。辩证法是关于自然界、社会和思维的运动和发展的最一般规律的科学，构成它的全部范畴、命题和原理3具有高度的抽象和概括性，因而具有普遍的指导作用，是我们科学地认识世界的一般方法论。我们以马克思主义哲学作为会议理论研究的方法论，就是要用认识活动的本质和规律的普遍性理论，将会计理论研究活动的感性认识和理性认识综合同化，构建一个与会计理论研究相适应的思维方法体系，并通过这种思维方法体系去解决会计中的认识和方法上的问题。只有这样，才能有助于保证日益向深度和广度发展的会计理论知识的各个方面成为统一的和相互联系的。而我们也只有以马克思主义科学的世界观和方法论来武装自己，才能对纷繁复杂的社会经济生活中的会计理论问题进行客观、深入、细致地研究，探索其本质及客观规律性，使会计适应不断变化的经济环境，并获得进一步发展的动力。因此，我们可以把会计理论研究方法看作是对会计理论研究活动的一种带有哲学性质的考察和反思，也就是说，要在马克思主义哲学的指导下，在更高层次上概括出会计理论研究中具有一般指导意义的方法。
当然，对哲学范畴等问题的研究并不能替代对具体过程的研究。马克思主义哲学是认识现实生活中各个不同领域问题的指南，但它并不代替也不能代替各个部门科学，而只是以科学的哲学世界观，以一般科学的方法论来武装各个部门科学。对各部门科学的具体研究还在此基础上有其特定的技术方法。
（二）会计理论研究的技术方法
长期以来，西方会计学者试图从不同侧面和角度来认识会计现象，从而形成了以归纳法、演绎法、伦理法、社会学法和经济学法为主的传统的研究方法，以及以事项法、系统法和实证法为主的新的研究方法。传统的研究方法都是试图根据经验和环境条件，或者是根据伦理的、社会的和经济的要求来建立描述性的或规范性的会计理论，以便指导会计人员的未来行为。如归纳法从对大量的会计事项的观察、计量、分类中概括出一般性关系或结论；演绎法以有关财务报告目标、假设或其他概念为前提，推导出能指导会计实务的原则、准则及相应的会计方法程序；伦理法提出一些要求财务报告或会计信息应符合的道德标准（如公正、真实、合理、不偏不倚等），作为建立会计原则、准则或理论体系的依据；社会学法强调会计信息要能反映企业经营活动对社会的影响，或企业所应承担的社会责任，它把“公正性”概念扩展到“社会福利”方面，强调会计技术和方法的社会效应；经济学法侧重于采用不同的会计技术方法对宏观经济指标变动的控制能力的影响，认为会计政策和会计程序应当反映经济现实（即一个国家的总体经济形势），会计方法的选择应当考虑经济结果（即政府宏观经济政策的预期目标）。而新的会计理论研究方法则侧重于证实、预测或构建一些新的会计理论。如事项法认为会计的目标在于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项，会计人员的任务只是提供有关事项的信息，而让使用者自己选择适用的事项；系统法利用系统论的原理和方法来构建会计理论，认为会计是一个有其特定目标的、相互联系的、开放的系统；而实证法则要求根据实际效用或实在的因果关系来选择会计概念、原则、准则和各种程序，它先提出一定的假定或假说，然后应用实际证据来验证或驳斥，进而取舍有关的会计原则、准则和程序，直至整个会计理论体系。
西方会计理论研究的一个重要特征就是研究方法的多样性，无论是归纳法、演绎法、伦理法、社会学法和经济学法等的传统方法，还是事项法、实证法和系统法等的新研究方法，都不仅向人们展示了会计理论研究方法的多样性，而且为人们多角度、多侧面地理解会计理论、解开会计理论研究中的一个个难题提供了重要的认识工具。
会计理论研究方法体系可以通过以下图示加以概括说明：
随着会计环境的不断变化，随着会计理论研究的不断深入、发展，会计理论研究也将不拘泥于现有的技术方法，新的研究方法将不断产生。
三、我国会计理论研究方法的选择及应注意的问题
长期以来，由于各种原因，在我国的会计理论研究中，对研究方法问题的研究一直没有得到很好地重视，而造成了对此问题认识上的两个误区。一是过分夸大了世界观和方法论的一致性，使人们片面地认为有了正确的思想观念，必然会有正确的研究方法，忽视了对方法论本身的研究；二是将马克思主义的哲学方法论、认识论等同于一般科学研究的技术方法。这就使得我国的会计理论研究比较侧重于逻辑的和理性的方法，缺乏研究方法上的突破和创新。这样，在技术方法的选择上，就存在着重视归纳法、演绎法、伦理学法等传统的研究方法，而轻视事项法、系统法、实证法等新的研究方法的倾向。如今，在社会主义市场经济体制下，我们要建立有中国特色的会计理论方法体系，就不能孤立、片面地运用某种方法，而应以马克思主义哲学为指导，将研究方法与客观会计问题相联系，恰当地选择适合研究对象和研究内容的研究方法，并使各种方法在研究中相互补充，综合运用，使会计理论研究更具科学性。
笔者认为，根据目前我国会计理论研究的现实，在研究方法的选择上应注意以下几个问题：
首先，要注意研究方法的多样性。任何一种研究方法都有其特定适用的场合，无优劣之分，在研究中应根据具体问题选择使用，而不能拘泥于单一的某种研究方法。由于历史原因，我国会计理论研究方法比较单一，对西方一些新的研究方法往往不够重视甚至视为资产阶级的东西加以扌弃。改革开放首先要使人的思想观念得到真正的解放，我们应彻底破除左倾思想和固守意识在人们思想观念中的影响，对西方的会计理论研究方法加以科学地运用，以从不同的角度对会计现象进行审视，从而进一步揭示其本质及内在规律。
其次，在借鉴、吸收西方的会计理论研究方法过程中，不能忽视我国的文化传统和会计环境，不能生搬硬套。由于我国的社会文化背景与西方有着很大的不同，导致了我国会计理论研究模式和研究人员的思维方式、乃至人们对有关会计理论的认识都与西方有着显著的差异。在研究过程中，我们应以这些文化背景、会计环境等方面的差异为基础，深入研究，剖析这些差异对中西方会计思想的影响，寻找出中西方会计理论研究方法的结合点，将中西方不同的研究方法加以综合。这在某种程度上，对于发展我国的会计理论研究工作，建立有中国特色的会计理论体系无疑将起着决定性的作用。
第三，应大力开展实证法的会计理论研究。实证法作为一种研究的技术方法已被各国会计界所接受，在会计理论构建中有着广泛的应用背景。如西方会计学者就曾经过大量的实证研究得出结论：选择会计程序的核心是要考虑它们对现金流动所产生的影响，而不仅限于报告净收益数字。在我们的会计理论研究中，借鉴、采用实证的研究方法，可以弥补我国规范性会计理论体系的不足，有利于转变会计理论研究脱离实际，即理论实践两张皮的现象，也可以使会计理论研究中存在的经院式、书本式之争、概念之争的问题得以解决，真正把理论联系实际落到实处，促使会计学界更多地面向当前会计改革的实践进行现实问题的探讨，从而建立起一套具有中国特色的、科学的、实用性较强的会计理论方法体系。
最后，我们要认识到会计理论研究方法并不是一成不变的，而是与会计理论研究的深化相互促进、不断发展的。我们不能用刻板的、僵化的眼光看待会计现象，同样也不能用这种眼光来看待现有的会计理论研究方法。我们在进行会计理论研究的同时，要重视会计理论研究方法的研究，并真正将其作为会计理论的一个组成部分，使其不断发展，不断进步。我们相信，会计理论研究方法的突破，必将为我国会计理论研究的发展开辟新的道路。