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银行对账是核实银行存款真实性唯一途径，是审计实施阶段必需的程序，也时发现重大违纪违规问题线索的渠道之一。如何进行银行对账、对账是否认真、如何利用银行对账的结果，在一定程度上关系着审计质量、关系着审计项目的成败。
一、银行对账的技巧
用银行日记账同银行对账单逐笔勾对进行对账是传统的对账方法，这种方法固然能起到核实银行存款真实性的目的，但这种方法费时、费力，有时还容易出错，造成前功尽弃。随着计算机辅助审计的逐步普及、银行网上对账业务的开通、被审计单位对银行存款管理的逐步规范，根据被审计单位的具体情况，灵活选择银行对账的技巧可以快速、高效、准确地完成对账工作，收到事半功倍的效果。
（一）利用被审计单位编制的银行存款余额调节表进行对账
进行银行对账的目的之一是落实长期未达账项特别是银行已付、单位未付款项的形成原因。银行存款余额调节表是连接银行存款日记账和银行对账单的桥梁，按现行制度规定，必须逐笔按不同方向登记银行存款日记账和银行对账单的差异，其目的是逐笔核实未达账项，调平银行日记账与银行对账单的差额。用单位编制的银行存款余额调节表来核对银行存款的真实性，能方便、快捷的确定未达款项的金额和时间。
用银行存款余额调节表对账要因被审计单位编制的余额调节表的详、简程度来决定：如果余额调节表中既标明了未达账项产生的时间、又标明了未达账项的金额和去向（或来源），只需根据标明未达账项产生的时间落实产生的原因；如果余额调节表中未注明双方未达账项产生的时间和去向（或来源）、仅有未达账项的金额，则需要通过余额调节表来查明未达账项发生的时间，方法是用相邻的两个月的余额调节表进行比较，将两个月中都存在的未达账项逐月向前追溯，直至追溯到在银行存款余额调节表中第一次出现该数据之月，即是未达账项产生之日，然后核实其产生的原因。最后根据未达账项产生的原因确定是否进一步落实。
（二）利用计算机辅助审计进行对账
1、传统方式下的对账技巧。银行对账，就是将银行日记账的发生额、余额同银行存款对账单的发生额、余额逐笔核对，以确定银行日记账的发生额、余额的真实性。只有逐笔核对才能达到这一目的，但直接用两者核对由于双方都没有规律，有时一笔业务因单位和银行的记账时间不同，需要前后反复查找很是麻烦，而且也容易出现差错。在被审计单位实行电算化的情况下，将用于对账的银行日记账的数据导出生成“现场审计结果表”，将其整理成标准的Excel文件，删除不需要的信息，主要保留记账日期、凭证号码、摘要、借方发生额、贷方发生额、余额等项目（保留这些项目的目的是为了将来进一步核实对不上的数据），然后对Excel文件中的数据分别按借方发生额、贷方发生额进行排序，使之成为按升序或降序排列的有规律的数据，然后以没有规律的银行对账单来查找有规律的数据就很容易找到，一般也不会出现差错。用这种方法对账同样的工作量可以节省一半的时间。
2、开通网上对账业务的对账技巧。在实际业务中，有不少单位都开通了银行网上对账业务，网上对账业务的开通为审计中的银行对账提供了极大的方便，为实行计算机辅助对账提供了可能。利用被审计单位开通的网上对账业务进行对账，需做一下准备工作：下载所需的银行对账单，将其整理成可以自由编辑的Excel格式文件，删除不需要的信息，主要保留交易时间、凭证号（转账支票号码）、摘要、用途、对方单位名称、借方发生额、贷方发生额、余额等项目，将借方发生额、贷方发生额位置对调后将其定义为一种颜色。将用于对账的银行日记账的数据导出生成“现场审计结果表”，保留的项目仍为记账日期、凭证号码、摘要、借方发生额、贷方发生额、余额等项目，并将其定义为另一种颜色。两个文件所选的项目和项目在文件中的位置要尽量一致，然后将两个文件复制到一张Excel格式文件中，将借贷方发生额的位置对齐、合并成一个文件后分别按借贷方发生额排序，这样就可以快速查出对不上的数据，即未达账项。选择出对不上的数据，按照银行日记账或银行对账单保留的有关信息逐一落实未对上数据的原因。
利用银行网上对账业务核对银行存款的真实性应注意三个问题：一是对下载的网上银行对账数据的整理问题。下载的数据虽然也是Excel格式文件，但往往是不可编辑的文件，必须将其整理成可以自由编辑的标准Excel文件，如通过改变数字的格式、删除多余的空格等方式；有时即使对下载的数据整理，在两个文件合并后，往往会各自进行排序，这样也达不到对账的目的，必须将合并的文件整理成按数值的大小排序，才能起到对账的作用。二是对账数据的下载时间问题。由于银行的数据巨大，其数据的更新速度快，以客户的身份下载的数据时间跨度往往较短，有的只有六个月的数据，有的甚至只有三个月的数据；由于审计实施时间的滞后性，如果在审计实施后再下载数据，可能需要的数据已被覆盖，因此必须在审计调查时就将所需的数据下载下来，尽可能多下载对账资料，需对账的数据越大越能显示出采用这种方式对账的优越性。三是对账单是否下载完整。由于银行的对账单多为Excel格式文件下载时需要一页一页的下载，在审计过程中时常出现下载不完整、漏页、漏行的情况，造成人为的“未达账项”，影响对账质量。因此，下载对账信息是最好由审计人员亲自操作，一次下载完整。
二、银行对账中存在的误区
（一）只对余额，不对发生额
银行对账的目的，一是核实银行存款的真实性，确保银行存款真实存在。包括两个方面的内容：银行存款余额的真实性和发生额的真实性。二是落实长期未达款项形成的原因。在进行银行对账中，不少人往往只注意核对银行存款的余额，对月末银行存款日记账和银行对账单余额一致的，便不再进行对账。这种做法往往存在着很大的风险。因为在同一个月内，银行对账单中的一进一出的资金，即使单位银行存款不记账，也不影响资金余额的变化，一般也不在其编制的银行存款余额调节表中反映，但极容易掩盖资金的性质，因此核对银行存款时，必须注意关注银行存款对账单中一进一出的资金的变动情况，核实资金的性质，落实资金的去向和资金的所有权。如在对某单位审计中发现，该单位2004年度12月底银行存款日记账与银行对账单余额完全一致，但在逐笔勾对银行存款的发生额时发现，2004年12月2日“银行对账单”中有一笔用转账支票支付某某通讯有限公司1378000元的付款，该单位银行存款日记账未反映，同月31日，“银行对账单”中收某某科技有限公司650000元，该单位的银行日记账也未记账；12月30日该单位以转账支票支付某某电子有限公司在该单位的保证金728000元单位已记账，但至年底银行对账单中未实际付款。由于银行对账单中付款大于收款的差额也是728000元，与该单位银行存款日记账中已支出银行对账单尚未支付的金额相同，虽然有未记账的收付款业务，但银行对账单与银行日记账的月末余额是一致的。根据这一线索我们深究细查发现了财务人员累计挪用公款1000多万元炒股票的重大违法问题，如果对账时仅核对余额不核对发生额就无法发现这一问题。
（二）过分相信被审计单位提供的资料
在对账过程中，被审计单位向审计组提供的资料包括银行对账单和银行存款余额调节表，这是对账的基础。但过分相信被审计单位提供的资料，有时会被虚假的资料引入歧途，得出与事实完全相反的结论。无数实践证明，银行对账单和银行存款余额调节表都存在虚假的可能性。银行存款余额调节表是被审计单位为了核对银行存款而生成的辅助资料。在一般情况下，余额调节表可真实地反映被审计单位的对账情况，但审计中也发现有的单位为了人为调平差额而编制虚假余额调节表的问题。
2004年我们在对某单位2003年度预算执行情况进行审计时发现，2003年度每个月银行存款余额较银行对账单余额少100-200多万元，如2002年底该单位账面银行存款余额为2676871.25元，银行对账单余额为886015.45元，两者相差1790855.80元，2003年底该单位账面银行存款余额为2411584.49元，银行对账单余额为408733.90元，两者相差2002850.59元。经核实银行存款余额调节表，每个月也都将余额调平。进一步核实银行存款余额调节表，我们发现了其编制的余额调节表有一个“显著的特点”：每个月中“银行已付、单位未付”的金额中都有一笔较大的金额，而且各月都不相同。于是审计组对这一金额进行了落实，结果发现银行存款日记账和银行对账单均无该笔支出。面对这一结果，审计人员向调节表的编制者追问该数据的来源，得到了一个令人啼笑皆非的答案，原来财务人员为调平银行存款日记账和银行对账单的余额，每月将未能对上的款项倒挤了的一个差额。据此发现了该单位财务人员对有关的银行存款收付事项长期不记账的问题，根据该单位提供的资料，仅2002至2003年该单位未记账的支出为4450898.94元，银行已收款，该单位未记账的收入为3052593.35元，该单位已付款，银行未付款608545元。未记账的支票存根最早的为1993年，因支票存根长期不记账，造成部分存根丢失，不得不用以前作废的部分支票存根顶替丢失的存根记账等问题。因此用此种方法进行银行对账，必须保证余额调节表的真实为前提。如果银行存款余额调节表不真实，则其银行存款日记账也必然不准确，因此核对银行存款余额的真实性，必须首先核实银行存款余额调节表的真实性。其方法是：对照相邻的两个月份银行存款余额调节表，将前一个月银行存款余额调节表出现而后一个月消失的事项，逐一落实银行存款日记账的反映情况；若银行存款余额调节表中消失的事项，银行日记账未反映即证明银行存款余额调节表不真实。
银行对账单作为外部证据，其可靠性较单位的银行存款高得多，真正的银行对账单真实地反映了单位在银行的存款情况。但随着高科技的发展，违纪违规手法的也越来越高明，使用假银行对账单来应付检查的事情也屡见不鲜。因此审计时应重视辨别银行对账单的真伪，以防止利用人们通常对银行对账单的信任，而被篡改的银行对账单引入误区。篡改银行对账单需要一定的条件，但也需要一定的动机，其背后往往隐藏着不可告人的目的。我们审计发现的某单位财务人员挪用公款买卖股票的违法行为，一开始挪用金额较小，就通过月末调度资金来使银行存款和银行对账单的余额保持一致，其后来随着挪用的金额加大、资金调度不灵就通过篡改银行对账单来掩盖违法行为的。因此，在核对银行存款时，必须关注其提供的银行对账单的真伪，必要时应亲自到其开户银行进行核实。
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