论会计研究中的实证主义，本文主要内容关键词为：实证主义论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、实证会计理论研究的由来
会计研究中的实证主义，就是人们常说的实证会计研究，即把实证方法引入会计研究。
实证研究源自哲学中的“实证主义”。“实证（Positive）”一词的本来意思是肯定、明确、确定。十九世纪初法国实证主义哲学家孔德认为：“一切科学知识的唯一来源和基础是观察和实验事实。”本世纪40年代，美国经济学家弗里德曼将实证主义应用到经济科学领域，首创实证经济学。本世纪50年代开始，西方会计学者在研究会计理论时借鉴实证主义和实证经济学的成果，采用实证的研究方法，初步形成了旨在解释和预测会计实务的实证会计理论。1976年，美国会计学家詹森指出，实证会计理论将能解释：（1）为什么会计是这样；（2）为什么会计人员从事这样的工作；（3 ）这些现象在人力和资源利用方面产生什么效果。之后，实证研究方法在西方会计研究中广泛使用。1978年，美国会计学家瓦茨和齐默尔曼发表了《建立有关会计准则决定的实证理论》的论文，1986年又出版了《实证会计理论》一书，比较完整地阐述了实证会计理论，导致这一理论成为当前西方财务会计理论中一个新的分支。
二、实证会计理论研究的特征
实证主义认为，凡是与事实有关的知识领域，都要以确实的实际材料为依据。运用实证法研究的大致思路是：
1.建立假设。即根据现实情况及有关领域的基本理论、基本原理和原则等，设想有关本领域某一实务或事项的假设。
2.根据假设，收集资料。在实证法下，要求依据资料证明假设成立与否，因而需要尽可能地采用科学方法，收集相关资料。
3.调查及分析研究资料，以证明假设的现实性和真伪。将收集和汇总的调查资料，加以分类、计算、记录、处理、对比，进行分析研究，从而明确假设的现实意义和作用。
实证会计研究在其发展过程中形成了一套完整的研究过程，主要包括：（1）确立研究课题；（2）寻找有关理论；（3）提出假设；（4）假设的操作化；（5）设计研究方案；（6）分析数据和测试假设； （7）结果分析。从实证会计理论的研究过程来看，我们可以看出它具有如下几个特征：
1.严密的科学性。被誉为“科学之父”的十七世纪著名科学家伽利略认为，科学的方法应该是：（1）确认一个问题；（2）猜测一个答案；（3）预言这一猜测的后果；（4）做实验以检验这些预言；（5 ）用公式表达能概括猜测、预言和实验结果的最简明的理论。与之比较，实证会计研究的过程与科学的研究过程基本上是一致的。实证会计研究采用了定性分析与定量分析相结合的方法。从理论到假设再到假设的操作化，主要依据定性的、概念化的逻辑分析；而在检验假设时，又大量运用定量分析技术，如数理统计上的变量分析法、因素分析法等。因此，实证会计研究的结论不仅遵循逻辑规律，而且具有较高的准确性。
2.广泛采用跨学科研究方法。在实证会计研究的过程中，积极吸纳了其他学科领域的成果，如引进了经济学中的契约理论；预测时运用了心理学、哲学、系统论等知识；分析研究时又涉及统计学的分布方法和概率论等。
3.偏重实务性。实证会计研究把理论的任务归结为解释和预测会计实务，具有较强的实践指导作用。解释是为观察到的实务提供理由，而预测则指未观察到的（包括已发生的和未来的）会计现象。
三、实证会计理论研究的内容
实证会计理论主要用来解释现行的会计实务并对未来的会计实务进行预测。它研究什么是会计，会计人员的行为受到哪些因素影响，以及这些现象对人力和其他资源利用的影响。实证会计的中心思想在于：根据经济学等有关理论，设立各种有关影响会计事务因素的假设，然后采用一定的科学方法，进行实际的调查研究以证明这些假设的现实性。具体地说，把实证法运用于会计研究，主要是通过成本一利益（这种成本和利益同各个利益集团和整个国民经济的资源分配相联系）的分析，来解释和预测公司管理当局和会计准则与制度制定当局对会计准则和制度的有意识的选择。实证会计理论认为，管理人员、股东和会计准则制定者都试图保持并充分发展他们自己的利益，而这些利益又与他们的报酬联系在一起。这些集团对任何一个会计准则的选择都是通过对比各种准则对其利益关系的影响程度来决定的。
目前，大量的实证会计研究是基于“有效市场假设”展开的，它主要集中于两个方面：
1.选择会计程序的假设。它主要集中研究：会计方法与程序的改变，其信息是否影响证券的价格。
所谓会计选择，是指各利益集团如股东、债权人、政府、注册会计师、企业管理人员，选择会计目标和会计准则的行为。自本世纪初以来，由于股份公司的迅猛发展，企业所有权与经营权日趋分化，并最终形成一个包括会计在内的管理者阶层。企业管理当局在整个会计选择中不一定和其他利益集团持相同的立场。面对某个会计选择问题，管理人员可利用下述方法，使会计行为的结果无损于其本身的利益：（1 ）促使或阻碍某项会计准则出台；（2）利用会计准则所允许的变通机会； （3）利用会计准则所允许的判断机会；（4）改变企业生产活动。
由于会计不可能是一门完全精确的科学，而会计结果却有关各利益集团的利益分配，所以，各方面都会自觉地、积极地参与会计的选择过程，以维护自身的利益。目前通过大量调查已经发现了几个具有普遍性的现象：第一，管理人员报酬以盈利额为基础的企业，往往喜欢采用能够提高当前盈利的会计程序；第二，负债／产权比率越高的企业往往选择能够提高当期盈利的会计程序，以提高产权比例，缓和债权人对企业可能施加的压力；第三，规模越大的企业越有可能选择能够降低当期盈利的会计程序以减少政府管理当局可能采取的限制行动和由此带来的政治成本（如提高税率）。
2.收益均衡假设。美国会计学家戈登在1964年从事的一项研究表明，企业管理人员乐于选择能导致净收益均衡化的会计原则。他把这种会计选择行为概括为如下五个假设。
假设1：管理人员按能提高他们福利的方法采取行动。
假设2：管理人员的福利随职务保障、个人收入、 公司规模的增强而提高。
假设3：管理人员的职务保障、个人收入以及公司规模， 部分取决于股东的满意程度。
假设4：股东的满意程度因企业报告利润增长率的既高又稳定而提高。
假设5：管理人员以能确保所报告的利润能既高又稳定的方法来采取行动。
以上便是所谓收益均衡化假设。此后又有十几位会计学者围绕以下几方面展开该项研究：（1）均衡对象（如经营收益或非正常收益）； （2）均衡手段（如经营费用、正常费用或意外费用）；（3）均衡范围（会计均衡或“实际”均衡）。多数研究证明以上假设是能成立的。
通过大量实证研究证明，企业经理之所以要使每年利润均衡，主要在于提高收益预测的可靠性，减少未来收益的不确定性。通过调整，企业可以均衡营业收益或非正常收益。均衡的手段可以通过推迟或提前确认摊配期间，甚至通过不同要素（费用与资产，收入与负债）的分类，更有可能通过管理决策上的自由和较为宽松的预算等，来拉平收益。
实证会计研究的结果还表明，企业管理人员的会计选择，取决于多种因素。其中主要有：
1.簿记成本。它与管理人员选用某种会计方法有关。
2.政治成本。一般而言，大企业比较容易受国有化、提高税率之类政治行动的影响。因此，规模大的公司多半倾向于能低估收益的会计方法，以免多承担政治成本。另外，政治成本的高低还与企业所处的行业有关。
3.合同成本。如企业管理人员与股东间的报酬合同，企业与债权人之间的借款合同等。这些合同均会影响会计选择行为。
4.管制成本。因为在西方，公用事业单位的报酬和收费标准一般受政府管制。而收费标准和报酬率又都是以会计数据为依据的。所以管理人员总希望所采取的会计方法能减轻管制成本。
实证会计理论认为，不仅管理人员，而且连股东、会计师、雇员等均是从自身的利益出发，来参与会计选择过程。会计准则的制定过程实际上是一个选择过程。
四、对实证会计研究方法的思考
到目前为止，实证会计研究虽指出了一些假设并得到了初步的证实。但这一研究的局限性也不少。概括起来有以下三个方面的问题：第一，由于实证会计研究中所采用的一些概念，如政治成本等，还不能给予明确的定义，并加以数量化。第二，在实际验证模式中，实证会计理论所采用的变量之间只存在着线性联系，这样，要独立分析各个变量的影响就很困难。第三，大部分实证会计理论的研究还限于某一时点上的对比。这种对比，究竟有多大代表性值得怀疑。
但是，实证会计的研究方法对我们仍有重要的借鉴意义。因为它是从大量的调查中提出明确的假设，然后对这些假设再进行大量反复的实验。如果这些假设的现实性及合理性得到了证明，那么这种理论就能用来解释当前的会计实务并预测未来的会计实务。并且，促使新的假设产生和新的理论通过检验而得到证明。
根据我国会计研究的现状，结合上述对实证会计研究的介绍，笔者认为，实证会计研究对我国同样具有一定的现实意义。
首先，将实证法引入我国的会计理论研究，可以弥补我国会计理论体系的不足，有利于树立务实的学术研究气氛。其次，在我们国家，对会计实务的调查虽然经常进行，但把这些调查加以系统总结并上升到理论高度的研究活动，却远不是那么受到重视。从而使一些研究会计实务的文章往往只就事论事，得出的结论缺乏说服力。如将实证方法引入会计研究，将有利于改变这种状况。最后，随着我国经济体制改革的深入和会计环境不断改善，笔者认为，我国现已具备了进行实证会计研究的客观条件：（1）《企业会计准则》的出台及具体准则即将相继问世，大量新会计实务将不断涌现。如何评价这些会计实务的产生和选择，通过开展实证会计研究可帮助我们得到较满意的答案。（2）目前， 我国很多工科院校都设立了会计系，一批数学功底较深厚的有志之士，加入到会计研究队伍中来，为我国进行实证会计研究提供了众多人才。 （3）市场经济不断完善，证券市场日趋成熟，为实证会计研究提供了良好的宏观环境。（4）信息、加工手段日新月异、计算机的广泛应用， 为实证会计研究提供了有效的数据处理工具。
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