管理会计视角下公立医院改革探究
任志刚
(邯郸市第一医院，河北 邯郸 056001)
[摘 要] 管理会计是与企业传统中的财务会计有所不同而又并列的一个企业会计系统的分支，它在企业中的作用主要体现在以企业中相关的管理部门所制定的规划、所进行的决策等为基础，对企业的各项经济活动进行记录与分析，对相关的信息进行管理并参与到最终的决策控制中去，这一点可以由国家财政部于2016年颁布的《管理会计基本指引》(以下简称《指引》)体现出来，《指引》中针对于企业管理会计的工作目标是这样说明的——通过对管理会计的相关运用，参与到单位的目标制定与规划、行动决策与评价中去，并且在参与的过程中提供有效信息，以此推动单位相关战略发展目标的实施与完成。公立医院作为《指引》中所包括的单位的一种，在实际情况中，管理会计在公立医院的发展过程中也得到了些许应用，并且随着公立医院的不断发展而发挥出越来越重要的作用。医改的不断深入也使得管理会计在其中所发挥的作用不断深入，以此为依据，对管理会计视角下公立医院的改革进行探究。
[关键词] 管理会计；公立医院；信息化建设
1 前 言
在国家所制定的关于医改的政策中，对于公立医院的管理提出了明确的要求，即公立医院应当不断推进自身管理的精细化建设，尤其是三级公立医院中应当设立总会计师，对医院的各项经济管理工作进行统筹管理。近年来，公立医院中关于管理会计的发展取得了一定的成效，但也随之暴露出了一些问题，而《指引》的颁布则为公立医院克服这些问题、全面地推动管理会计相关工作提供了相应的方法策略，指明了发展方向。公立医院的改革也应当将管理会计的整改放在重要位置，以便不断完善公立医院各项工作发展，从而更好地完成医改任务。
根据《布鲁塞尔条例Ⅱa》第15条的规定，欧盟家事诉讼中不方便法院原则的适用对象主要限于涉外父母责任事项。那么，第15条不方便法院原则能否适用于根据公法提起的父母责任事项？不方便法院条款是否应延伸至涉外婚姻事项？
2 公立医院的医改相关发展状况
公立医院作为我国的医疗卫生服务体系的一个重要主体，其医疗改革更是至关重要。自2017年国家全面推行公立医院的综合改革以来，公立医院的发展状况与以往相比产生了些许变化。在以往，公立医院的主要收入包括三个来源，即药品加成、医院相关服务费和政府补贴。而在2017年公立医院综合改革开始以后，药品加成被取消，因此，现在的公立医院收入只剩下收取服务费以及依靠政府补贴。而随着改革的深入，2019年的重点任务则是建立公立医院医疗服务价格的动态调整机制。公立医院医疗改革的深入推进，使得公立医院在日常运行以及相关管理方面都暴露出了一些问题。面对医疗改革所带来的公立医院新的发展变化，公立医院应当积极主动地适应这些变化，多加运用管理会计工具，寻求公立医院业务增值的新模式，使公立医院伴随着医疗改革的深入推进而实现良性发展。
3 公立医院中管理会计工作的重要作用及意义
3.1 推进公立医院实施管理会计对于会计行业的发展来说是一种趋势
国家财政部于2014年所颁布的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中做出了这样的指示：推进管理会计体系建设，应当重视管理会计相关人才队伍的组建，应当建立起合理的管理会计的理论体系，从而推动我国管理会计实现新的发展。同时，国家财政部又于2016年颁布了《管理会计基本指引》，对于管理会计的工作目标也做出了明确的指示，这一点笔者于上文中已经提到。需要额外注意的一点是，企业要分清管理会计与财务会计之间的区别，管理会计跟财务会计的方法与目标并不是完全相同的，相较于财务会计来讲，管理会计更加注重于企业内部的经营管理，通过运用相应的方法，促进企业的经济增长。公立医院鉴于各方面原因同样需要促进自身的经济增长，其经济效益的提升将会更多地转化为社会效益的提升，从而为社会提供更好的医疗服务，减少对国家财政补贴的依靠等。因此，在公立医院实施管理会计是很有必要的，也是会计行业发展的一个重要趋势。
3.2 管理会计对于公立医院的发展与内部的工作管理具有重要作用
3.2.1 管理会计是公立医院进行决策的依据之一
3.2.2 管理会计能够促进公立医院内部运行管理体系的规范化发展
对管理会计缺乏足够的重视是公立医院所存在的一个较为普遍的问题。一项工作是否能够真正地发挥它的作用，是否能够顺利地进行，与这项工作所处的环境有很大程度的关联。因此，拥有一个良好的工作运行环境，是管理会计工作能够顺利开展的重要条件。公立医院是一个专业性、偏向性很强的单位类别，因此在涉及医院本身经营与发展的问题时，更容易得到医院领导干部重视的往往是一些非常常规的问题，例如医院的医疗水平、服务水平、医疗设备的先进与否等，而对管理会计则缺乏足够的关注与重视，不能够深入了解到管理会计对医院运营与发展的重要作用。一些公立医院由于缺乏对管理会计的重视，因而也没有建立起相关的工作机制。不过目前来看，这种情况已经有所改善，部分公立医院在医疗改革的影响下已经开始建立起关于管理会计的相关的工作制度。
据调查可知，会计核算这部分的工作是现如今大部分公立医院会计工作人员的主要工作领域，而其日常的工作任务则是对医院日常各项经济相关的活动进行记录，并通过财务会计的方法对其进行分析与核算，以此来向上级部门提供医院日常经济活动方面的总结并且进行财务汇报。而目前一些公立医院由于是刚开始建立起管理会计工作制度，因此还缺乏相应的人才资源，而应对这个问题的方法则通常是让财务会计来“兼任”管理会计的工作，这种做法最明显的一个弊端就是降低了管理会计的工作质量。由于财务会计日常的各项工作任务本身就比较繁杂，再加上并不了解与擅长管理会计的相关工作知识与工作内容，没有相应的经验，工作质量得不到保证，因此并不能够胜任管理会计相关的工作，也就不能充分地发挥出管理会计对公立医院发展与改革所具备的作用。
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众所周知，在我国，公立医院的定位是属于社会服务系统中非营利性的单位，也是我国事业单位的重要一部分，然而从其日常运营方式来看，又与企业单位有着很大的相似性，这主要体现在公立医院的相关经济财务工作的管理与运行比较复杂，并且内部的运行管理体系也较为复杂。而管理会计之所以能够促进公立医院内部运行管理体系的规范化发展，则主要是由于公立医院可以通过对管理会计方法的合理应用，对医院内部的各项工作部分比如说医院相关收支、购入医疗设备成本、日常运营等方面加强管理的有效性，从而促进医院内部运行管理体系的规范化发展。
3.2.3 合理应用管理会计方法有利于公立医院综合效益的提高
就目前的状况来看，公立医院的管理会计工作会消耗众多的相关的人力资源与物质资源，这主要是由于其所应用的落后的工作方式所致，不能够将相关的工作资源进行合理有效的整合。近来，一些公立医院为了解决这个问题，开发出了HRP系统以及BI系统，前者是医院运行系统，后者是医院运营分析系统，这虽然使公立医院相关的管理会计工作负担有所减轻，但由于医院内部各项工作本身所具有的复杂性以及专业性，这些系统并不能从根本上满足公立医院日常运营的需求。
3.3 公立医院的相关改革离不开管理会计方法的应用
假如某银行一年期的存款利率是100%，如果我们的初始本金是1元，很显然，一年后我们能获得2块钱的收入。
4 公立医院管理会计存在的问题
4.1 从观念上缺乏对管理会计的重视
有了课堂创作的热身训练，学生的兴趣得到了极大提高，积极性高涨，我顺势而为。学校为了创设园林式校园，在校园里创设了十三处景点。我带领学生走出教室，为十三处景点拟写对联。学生情绪饱满，认真聆听我对景点的讲解，品味景点的文化内涵，才思敏捷，很快就有佳作产生。
4.2 缺乏专业人员而导致工作质量下降
公立医院由于在我国社会服务体系中占有重要的地位，所以在我国的医疗改革中，公立医院同样是极为重要的主体，公立医院的内部运行模式、管理方法等，会伴随着医疗改革的不断深入而发生深刻的变化，因此，从这一方面来看，公立医院必须积极应对这种变化，要在医院领导的带领之下提高医院内部的相关管理水平，促进医院的经济效益的提升，而管理会计在这方面则能够发挥重要的作用，其可以通过对相关管理会计方法的运用，根据公立医院当前所处的环境状况、所面临的市场问题等，对公立医院的发展现状做出科学的分析，从而针对相应的问题制定出可行的解决措施，为公立医院的发展提供有效的决策建议等。
4.3 公立医院管理会计工作方式较为落后
公立医院属于社会服务体系，其发展应当坚持遵循以公益性为基本前提，将提高社会效益作为日常工作的重要基础条件，在提高经济方面的收益时向社会成员提供良好的社会服务。管理会计在这方面则能够起到重要作用，其能够通过合理运用方法将公立医院的经济发展状况与其他方面的发展状况相结合起来，促使不同信息之间的流通，加强不同板块之间的联系，将医院经济运行信息与日常内部管理信息综合起来进行全面地分析，找出问题并提供解决问题的方法策略，从而提高公立医院的综合效益。
新的医疗改革方案的推出与实行，对公立医院各项发展都产生了深刻影响。例如，医院收入取消药品的加成、分级诊疗制度的推行、关于医疗支付制度的医保支付方式的变化、从业医师实行多点执业等各方面体现出受到医疗改革影响而产生的各方面变化。为了应对这些变化所产生的问题，公立医院必须积极进行相应的调整，更新日常经济运营体系以及内部管理体系，这需要借助相应的方法与工具，而管理会计则具备这种能力。
5 革新建议
5.1 公立医院应当转变观念
观念的转变是一切工作创新开展的基础。公立医院应当根据《管理会计基本指引》中的相关指示说明而转变自身的观念，对管理会计工作应当形成充分而准确的认识，以观念的改变来促成政策的落实，推动管理会计在公立医院日常运营中工作地位与工作方式的转变。
5.2 公立医院应当构建完备的管理会计工作体系
完备的管理会计工作体系应当包括两个部分：其一是完备的管理会计工作制度；其二是完备的管理会计组织系统。公立医院应当以自身的实际发展状况为依据，构建完备的管理会计工作体系，设立相应的工作岗位并确定各岗位的职责，积极推进管理会计的工作进程，按照医院工作实际对相关的工作进行规划，使得管理会计工作充分发挥出效用。
5.3 公立医院应当始终坚持且不断推进现代化信息化建设
医院的现代化与信息化建设的推进，能从根本上影响到医院管理会计工作的发展。信息时代的环境下，公立医院应当建立并完善医院的信息系统，因为完备而先进的信息平台将会极大地提高医院的工作运营效率。
6 结 语
综上所述，管理会计在公立医院中的工作地位应当得到充分的关注与重视，而公立医院的改革任务中也应当将管理会计纳入考虑范围。医院改革的目的是为了更好地适应市场环境、推进相应的工作，从管理会计工作视角出发来看，这一点无疑是很确切的。
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[中图分类号] F234.3
[作者简介] 任志刚(1979—)，男，河北邯郸人，管理学学士，高级会计师研究方向：财务管理。