长期股权投资核算模型制作——运用Excel2007自动处理成本法、权益法的后续核算，本文主要内容关键词为：股权投资论文,模型论文,权益论文,成本论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资，具体分为四种：(1)能对被投资单位实施控制的权益性投资；(2)能与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资；(3)能对被投资单位施加重大影响的权益性投资；(4)对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。在取得投资后，上述第一及第四种权益性投资应采用成本法进行后续核算，而第二及第三种投资应采用权益法后续核算。在手工条件下，成本法及权益法核算规律性较强，但计算步骤繁琐，需要查阅不少账簿资料，核算中常有重复性工作，所以工作效率不高。针对这种情况，本文将具体阐述运用Excel2007软件制作长期股权投资核算模型的方法，以使长期股权投资成本法及权益法核算达到自动化处理的目的。
一、长期股权投资的成本法核算模型制作
(一)长期股权投资的成本法基本核算程序
在长期股权投资的成本法核算中：(1)需设置“长期股权投资——成本”科目，反映长期股权投资的初始成本。(2)如果发生追加投资、收回投资等情况，应按追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资账面价值。(3)被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为投资收益，但所确认的投资收益仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的现金股利或利润超过上述数额的部分作为清算性股利，冲减初始投资成本。(4)被投资单位宣告分派股票股利，投资单位于除权日做备忘记录；被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。
(二)成本法核算模型制作方法
按照成本法核算的程序，运用Excel2007制作表格模型如表1所示。表1中D3单元格内的公式为“=B3&”“普通股总股数”；D4单元格的公式“=”占“& B3 &”“有表决权股份比例”。表1第9、10行中公式单元格的设置如表2、表3所示。
在表2、表3中一些重要公式表示的含义如下：J10内公式表示每年年末投资单位占被投资单位报告净损益的份额，如果报告损益年末处于初始投资年份的次年，则用报告年份净损益乘以持股比例，但如果报告损益年末处于初始投资的当年，则用投资当年被投资单位的净损益乘以持股比例再乘以投资当年的持股月份比例。K10内公式表示从初始投资日至当前业务时间止，历年累计享有的被投资单位报告净损益。M10内公式表示如果当前业务为分派现金股利业务(A10=1)，则需要根据至当前业务时间止累计分派的现金股利与累计应享有的收益份额之差(H10-K10)是否大于等于零，确认需要计算本年的清算性股利(“是”)或不需要计算(“否”)，如果当前业务为其他业务，则M10单元格内显示空值。N10内公式表示如果需要计算本年清算性股利(M10=“是”)，则本年的清算性股利=累积获得的现金股利-累积享有的收益份额-至上一年止累计确认的清算性股利(H10-K10-L10)；如果不需要计算本年清算性股利(M10=“否”)，则本年的清算性股利=-至上一年止累计确认的清算性股利(-L10)；如果M10格为空值，则N10内为0。
第9、10行的公式制作完后，在未输入其他数据前，选中A10∶U10区域，拉动填充柄拉至第28行，将表1中自动计算的区域填入相应的公式(注：U9格内公式表示最初获得长期股权投资时的股份比例，而U10内不输入公式，表示U10∶U28区域需要根据业务发生时的实际持股比例由操作人自行输入)。这样在未输入数据前，表格中的公式单元格都会显示出对应的数据，这会影响视觉效果，也不符合账表填写的正常习惯，所以需要通过设置条件格式使得未开始正常填写的行区域显示白色，开始填写的行区域正常显示。条件格式设置方法：点击“开始”标签内的“条件格式”下拉菜单，选中“管理规则”命令，在打开的“条件格式规则管理器”窗口中点击“新建规则”命令，在“选择规则类型”内选择“使用公式确定要设置格式的单元格”选项，在下面的公式空白框中输入新建规则公式“=$A$10=""”，再点击下面的“格式”按钮，在打开的“设置单元格格式”对话框中设置字体颜色为白色，点击“确定”回到“条件格式规则管理器”窗口，在公式应用的空白框中输入：“=$B$10∶$U$10”，点击“确定”后完成B10∶U10区域的条件格式设定。这样在输入第10行数据时(A10内不为空)，B10∶U10区域即会正常显示，未输入第10行数据时(A10内为空)，B10∶U10区域会显示白色(公式单元格的数据都显示白色)。同样方法，可设置11～28行的条件格式设置，使得表1中未开始输入数据的行区域显示为白色。
表1中的A10∶A28区域应该限制只能输入1～5范围内的整数以表示不同的业务代码，不能输入其他文字或符号。这需要通过设置“数据有效性”命令来限制。具体操作：选中A10∶A28区域，点击“数据”标签内的“数据有效性”下拉菜单，选择“数据有效性”命令，点击“设置”标签，在“有效性条件”内确定允许输入值为介于最小值1与最大值5之间的整数，点击“出错警告”标签，在“错误信息”框中输入“应输入1-5间的整数所表示的业务代码！”，最后按CTRL+SHIFT+ENTER键完成有效性设置。这样当在A10∶A28区域输入其他文字符号时，会出现错误警告“应输入1～5间的整数所表示的业务代码！”并要求改正。
在表1内，有些单元格需要操作人根据各种业务输入相应数据，而其他单元格则不允许编辑。选定B2∶B5区域，右键点击打开快捷菜单，选中“设置单元格格式”命令、在打开的窗口内点击“保护”标签，去掉“锁定”选项，点击确定，这样将B2∶B5区域设置为非锁定区域。同样将表1内的E2∶E4区域、A10∶C28、F10∶F28、I10∶I28、P10∶P28、R10∶S28、U10∶U28区域都设置为非锁定区域，其他未设置区域都为锁定区域。点击“审阅”菜单里的“保护工作表”命令，在打开的窗口内选择“保护工作表及锁定的单元格内容”选项、可设置相应的密码、选择“选中未锁定的单元格”选项、点击“确定”，这样即对表1进行了保护，保护后在表1内只能对未锁定区域进行编辑，不能对锁定区域选定或编辑，起到对表1内的公式单元格及其他重要单元格保护的作用。
需要注意的是，在表1的主体表格中，将三个标题栏单元格背景设为其他颜色，目的是提醒操作者在代码为1的宣告分派现金股利这种业务发生时，可根据这三个提示单元格制作相应的会计分录。根据“本年获得的现金股利”栏内的数据可登记“借：应收股利****”；根据“本年确认的清算性股利”栏内的正数值可登记“贷：长期股权投资——成本****”、负数值则应取其绝对数登记“借：长期股权投资——成本***”；根据“本年应确认的投资收益”栏内的数值可登记“贷：投资收益****”。
二、长期股权投资的权益法核算模型制作
按照权益法核算的程序，运用Excel2007制作表格模型如表4所示。表4内的D3格内输入公式“=B3&"的普通股总股数"”；D4内输入“="占"&B3&"股份比例"”；D5内输入“="占"&B3&"辨认净资产公允价值的份额”；H2内输入“="对"&B3&"的长期债权"”；H3内输入“="对"&B3&"按约定承担的额外损失弥补额"”；F4内输入“=F2/F3”。其他重要公式设置见表5～表9所示。
表5～表9中的函数设置是根据长期股权投资权益法核算规则，具体应用如下：(1)设置“长期股权投资——成本”、“长期股权投资——损益调整”、“长期股权投资——其他权益变动”科目，分别反映长期股权投资的初始投资成本、被投资单位发生的净损益或宣告派发现金股利引起的所有者权益变动而对长期股权投资账面价值进行调整的金额以及被投资单位除净损益以外的其他原因引起的所有者权益变动而对长期股权投资账面价值进行调整的金额。(2)在取得长期股权投资时，将初始投资成本与应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行比较，取数值大的记为“长期股权投资——成本”。(3)取得长期股权投资后，发生代码为2的报告年末净损益业务时，如果为报告净亏损，按投资企业应分担的份额冲减“长期股权投资——损益调整”账户余额，直至将长期股权投资的账面价值(长期股权投资的三个明细账户余额之和)冲减至零为止。如果仍有超额亏损，则应按先后顺序先冲减长期应收款(须在长期应收款存在的条件下)；再计入“预计负债”(投资单位对被投资单位有额外债务负担义务前提下)；最后将仍有的超额亏损登记备查簿。如果为报告年末净利润时，应按上述顺序反向操作，先弥补备查簿的超额亏损，弥补完后再弥补“预计负债”，再还原“长期应收款”，最后还原“长期股权投资——损益调整”，使得“长期股权投资”账面价值可以完全恢复。(4)当发生代码为1的被投资单位宣告分派现金股利或利润业务时，投资企业按应获得的现金股利或利润冲减“长期股权投资——损益调整”账户余额，如果不足冲减则冲减“长期股权投资——成本”账户余额。(5)在发生代码为3的被投资单位分派股票股利业务时，投资企业不进行账务处理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。(6)在发生代码为6的被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动业务时，按持股比例计算应享有或承担的部分，增加或减少“长期股权投资——其他权益变动”账户余额，同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。(7)当发生代码为4的追加投资业务时，应按追加的份额，增加“长期股权投资——成本”账户余额。(8)当发生代码为5的处置投资业务时，应按处置股份比例分别冲减“长期股权投资——成本”、“长期股权投资——损益调整”和“长期股权投资——其他权益变动”账户余额。
第9、10行的公式制作完后，在未输入其他数据前，选中A10∶AB10区域，拉动填充柄至第24行，将表4中自动计算的区域填入相应的公式(注：AA9格内公式表示最初获得长期股权投资时的股份比例，而AA10内不输入公式，表示AA10∶AA24区域需要根据业务发生时的实际持股比例由操作人自行输入)。使用与表1中相似的“条件格式”设置方法，使表4中10～24行未开始输入数据的行区域显示为白色，开始输入数据的行区域正常显示。使用与表1中相似的“数据有效性”设置，使A10∶A24区域只允许输入1-6间的整数，输入其他文字或符号即显示错误提示信息。设置表4中的B2∶B5区域、F2∶F5、J2∶J3、A10∶E24、G10∶G24、T10∶T24、V10∶V24及X10∶Y24区域设置为非锁定区域，然后对表4进行保护。
需要注意的是，在表4的主体表格中，将九个标题栏单元格背景设为其他颜色，目的是提醒操作者在特定的业务发生时制作相应的会计分录。例如：(1)当代码为1的宣告分派现金股利业务发生时，根据“本年获得的现金股利”栏内的正数值，登记“借：应收股利***”；根据“长期股权投资——损益调整变动额”栏内的负数值取绝对值登记“贷：长期股权投资——损益调整***”；根据“长期股权投资——成本变动额”栏内的负数取绝对值登记“贷：长期股权投资——成本***”。(2)当代码为2的报告净损益业务发生时，根据“占有的损益份额”栏内的正数登记“贷：投资收益***”，栏内的负数取绝对值登记“借：投资收益***”；根据“长期股权投资——损益调整变动额”栏内的正数登记“借：长期股权投资——损益调整***”，栏内的负数取绝对值登记“贷：长期股权投资——损益调整***”；根据“长期股权投资——成本变动额”栏内的正数值登记“借：长期股权投资——成本***”，栏内的负数取绝对值登记“贷：长期股权投资——成本***”；根据“长期应收款变动额”栏内的负数取绝对值登记“贷：长期应收款***”；根据“预计负债变动额”栏内的负数值取绝对数登记“贷：预计负债***”，栏内的正数值登记“借：预计负债***”。(3)当代码为6的其他权益变动业务发生时，根据“长期股权投资——其他权益变动的其他变动额”栏内的正数值登记“借：长期股权投资——其他权益变动***，贷：资本公积——其他资本公积***”，栏内的负数取绝对值登记“借：资本公积——其他资本公积***，贷：长期股权投资——其他权益变动***”。(4)当代码为5的处置投资业务发生时，根据“长期股权投资——损益调整变动额”栏内的负数取绝对值登记“贷：长期股权投资——损益调整***”；根据“长期股权投资——成本变动额”栏内的负数值取绝对值登记“贷：长期股权投资——成本***”；根据“长期股权投资——其他权益变动的处置投资导致的变动额”栏内的负数值取绝对值登记“贷：长期股权投资——其他权益变动***”。
三、长期股权投资核算模型使用的注意事项
长期股权投资核算模型适用于取得投资后成本法、权益法的日常核算业务，不适用于由于投资比例改变而导致的成本法转换为权益法或权益法转换为成本法的核算处理。另外，使用上述两个模型时，应按业务的时间先后顺序登记表格，不按时间顺序登记会导致计算结果错误，并且应于取得投资后的每年年末登记被投资企业报告的净损益，如果漏登记会导致表格模型后面的计算结果错误。