账外资金审计琐谈，本文主要内容关键词为：外资论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
分析现金收付中的漏洞，确定具体的审计方法
现金出现账外资金漏洞的途径：
１现金收入不入账，公款账外保留。
２用现金支票向银行提取现金，公款私存。
３以转账方式将资金转入外单位，然后套取现金。
４编造用途套取现金，弄虚作假作支出。
审计的具体方法是：
一、突击盘点库存现金，看账款是否相符若发现长款或来源不明的现金，要追查原因。对已确定是账外资金的现金，应进一步查清这部分现金的取得渠道和支用情况。
二、审查现金收入原始凭证
企业和单位在现金收入中，一般有两种原始证据：发票和自行购买的收据。在审计时应注意收据和发票的号码，看前后顺序和收款事由，就可能发现未提供出来的发票和收据存根。若发现线索，可采取下列方法进行追查：
１向被审计单位收集所有发票和收据的存根，审查发票、收据存根号码是否齐全，有无缺号少页现象。存根上注明“作废”的，是否附上发票或交款人“收执联”，并同时盖有“作废”戳记。
２审核入账发票、收据与存根的金额是否一致，是否缺号，并注意有无涂改的情况。
３审核发票、收据上的原始金额与记账凭证和现金、银行日记账的记录是否相符，并注意审查收入是否及时入账。
三、审核现金支出凭证
对外来付款凭证的审查应从两个方面进行：一是外来原始凭证的构成要素是否齐全、合法、合规，有无涂改伪造的痕迹等。二是对外来付款凭证要素不全、付款事由不合理且数额较大的发票，应到出票单位进行调查或函证查询，看有无弄虚作假的问题。
单位自制付款凭证主要包括
差旅费报销单、职工工资发放明细表、退休金发放表、抚恤金发放表等各种付款凭证。审查时，应将付款的原始凭证与现金付款记账凭证相核对，一是看付款的事由是否一致，二是看记账的金额及所附单据数量与原始凭证是否相符，若有不符应找出原因。
研究分析利用银行存款形成账外资金的手法，确定具体的审计方法和审计重点
银行存款收支方面形成账外资金的主要表现和手法有：
１银行存款收入和付款都不入银行存款日记账。这种做法的动机有３种：一是想隐瞒截留收入；二是利用账户为他人套取现金，从中获取好处费；三是将单位资金借出或公款私存，获得利息收入，形成账外资金。
２有的单位管理松弛，银行存款余额与银行对账单余额长期不符，其中存在账外资金的可能性很大。
３有的单位多头开设存款账户，不在银行存款账上反映。如向下属单位收取的管理费、承包费、水电费等收入，直接存入账外开设的账户，用于“小团体”和个人私利，随意使用。
审计的方法是：
一、将银行对账单与银行存款日记账进行核对
１为取得真实的银行存款余额，审计人员应尽可能直接到其开户银行查询，亲自获取存款余额和银行对账单。
２对审计过程中发现的银行日记账上等额同收同付，且收付日期相近，或银行日记账上不反映，而银行对账单上反映一收一付的款项，审计人员要追查原因，彻底搞清事实真相。
３对账账不符、财务管理混乱的单位，不管是银行对账单余额大于单位银行日记账余额，还是单位银行日记账余额大于银行对账单余额，都要核对清楚。
二、将银行对账单与支票核对
通过支票存根与对账单逐笔核对，核实入账的支票是否与事实相符，特别应注意账号是否相符。
三、将银行对账单与现金收支进行核对
１有无在期末开出现金支票提现，本月未记账而在下月入账，用以抵顶库存现金。
２银行对账单收入、支出与现金日记账反映的缴存或提现是否相等，有无银行收入或提现不入账的问题。若发现问题，就应追查款项的来源、去向和真相。
３对期末结账前才存入银行而银行对账单上未反映的款项，应查明是否属于不能兑现的支票，还是故意存入银行，以取得银行已收款的进账单，达到弄虚作假之目的。
４将被审计单位在银行的存款户与会计账上反映的存款户进行核对，看有无账外开设账户的问题。
往来账户是“防空洞”、“垃圾箱”，应注意做好对往来账项的审计
１对长期挂账的往来账户，应采取函证查询、电话查询等方法进行逐户核对，弄清来龙去脉。专案审计时，应采取实地调查的方法。
２对往来账户上反映付款，但收款单位或个人与该被审计单位无业务来往，或未通过转账付款而采取打领条提取现金的，应注意审查发生债务的原始凭证和事由，从中发现有无弄虚作假行为。
３对于应收账款账户反映对方归还的款额大于应收金额的，审计时要查明多付款的真相：是对方给的“回扣”，还是对方付款出错，防止企业该作收入不作收入，日后等待时机转到账外。
４对于长期挂账的应付账款，若突然处理了，审计人员应注意审查付款的单位名称是否与原来发生此笔业务时的单位名称相符，处理的理由是否充分，严防以处理账款的名义将资金转至账外。