浅论环境会计，本文主要内容关键词为：会计论文,环境论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、引言
据新闻媒体报道，我国的环境问题已经恶化到非治理不可的地步。人们正在从社会、政治、法律、经济、技术等若干方面寻找治理的方法和策略，环境会计则是重要的方法和策略之一。这是因为，会计可以通过独有的方法对环境价值、环境成本（费用）等方面及其变动进行确认、计量和披露，为人们有效地治理环境提供可以信赖的信息，这种信息随着人们环境保护意识的提高，其作用将是不可估量的：
第一，政府利用环境会计信息，制定相关的法律、政策、税收、规定等，用以改善环境，以提高整个社会的环境质量。
第二，经过环境会计修正后的企业资产和损益数据，可以使投资人及社会其他方面清楚地了解企业生产经营对环境的影响，进而科学地展示企业的发展前景，具有较高的决策价值，从而促使企业的行为与环境相协调。
第三，环境会计公布的“数据对于减少污染而言，比20年的管制规定更有效”，促使企业经营者清醒地认识到持久的经济利益有赖于经济的持续发展，而持续的经济发展又有赖于人们遵守生态规律和物质循环规律。
第四，通过环境会计对环境成本（费用）、环境收入的核算，可以确定企业在一定期间的环境经济效益，考核企业对社会的贡献。
二、环境会计的基本理论
目前，我国对环境会计的研究尚未展开，对于何谓环境会计这样一个最基本的问题还没有一个明确的答案。我以为，环境会计是主要以价值形式，对环境及其变化进行确认、计量、披露、分析，以便为决策者提供环境信息的会计理论和方法。
根据这个定义，环境会计主要有以下几方面内容：
1、环境的概念。环境会计中的环境是指自然环境与人工环境的统一体。
第一，自然环境通常是指非人类创造的物质所构成的地理空间。由于构成自然环境的因素是相互联系、相互制约、相互依存的，因此如果其中一个因素或一些因素有了变化，其他因素就会发生一系列的连锁反应，从而引起自然环境的变化。
第二，人工环境是指人类通过生产活动所建造的生活或劳动的环境。人工环境是不断变化的，这种变化一般多是由人为因素引起的。
人类的生存环境，是由自然环境和人工环境构成的不可分割的整体，特别是自然环境，长期以来被人们所忽视，或是无偿、低价地被占有和利用，导致其恶化，是环境会计所提供信息中的重要部分。
2、环境是一种有价值的资源。环境能够为整个人类社会的现在和将来提供各种各样的服务，这些服务的本身具有直接或间接的经济价值，因此应在会计信息中得到反映。
3、包括环境在内的会计模式。由于会计体系要考虑环境，所以包含环境在内的会计模式将不同于传统的会计模式，如下图所示：
生态圈
人类从事社会的生产消费要从生态圈内用去一些资源，经过经济活动、社会活动和人类生活等一系列过程，会导致排放物的产生。如果排放物较少，环境来得及净化或转化为再生性资源，如果排放物过多，环境来不及将其净化或转化为再生性资源，则需要人类用昂贵的代价进行净化或转化，否则环境将给人类带来危害。整个社会生产消费和相应的生态循环价值都要反映到会计模式中去。
4、环境会计的确认与计量。确认与计量，尤其是计量，是环境会计中比较关键的内容，决定了环境信息能否通过会计系统得以披露。
第一，环境会计的确认。环境会计的确认是将涉及环境的经济业务作为会计要素加以正式记录并列入会计报表的辩认和确定过程。例如，将“自然资产”确认为资产要素，将“环境损害费用”确认为费用要素等。
第二，环境会计的计量。环境会计的计量是为了将涉及环境的经济业务作为会计要素加以正式记录并列入会计报表而确定其金额的过程。例如，“自然资产”的计量、“环境损害费用”的计量等。在环境会计的计量中，最困难的莫过于自然资产的价值计量，其价值计量总的框架如下：
现实使用价值＝直接使用价值+间接使用价值
总用户价值＝现实使用价值+未来使用价值
自然资产价值＝总用户价值+存在价值
其中，间接使用价值、未来使用价值和存在价值又是自然资产价值计量中最困难的内容，需要借助于价格替代、支付意愿、接受意愿等方法来计量。
5、可持续发展研究。环境是全人类及其子孙后代的共同财产，可持续发展理论要求环境会计不仅要考虑环境因素，还要考虑公平和未来两个要素，其中最为重要的是资本的性质。会计所计量的资本除了人工资本、人力资本以外，还有自然资本，自然资本在以往会计学中被忽视了。一般说来，自然资本随着人工资本的产生而减少，环境会计要考虑公平和未来，就要披露这两种资本之间的转换，并计算出最佳的转换比率，以利于保持社会资产的总平衡。
6、环境会计的披露。环境会计的重点在于进行会计披露。环境在资产负债表和损益表中的披露如下：
资产负债表
减：自然资产折耗
自然资产净值
应付环境损害费用
所有者权益：
减：环境预防费用
环境治理费用
环境损害费用
另外，在会计报表附注中还可揭示环保措施对目前企业的资要支出和损益的影响以及对未来的影响、环境经常性支出的数字等内容。
7、环境会计的分析。环境会计通过会计报表提供的是历史性数据，而报表使用者的决策是面向未来的，另外，报表中的数据隐含着许多环境问题，因此需要对环境会计提供的资料进一步加工，进行比较、评价和解释。环境会计中分析方法很多，诸如经济发展与环境保护综合平衡分析中的投入产出法、费用——效益分析中的函数法、环境方案评价中的比较法等。
三、制约环境会计付诸实践的因素
目前，环境会计没有受到社会普遍关注，环境会计的理论也没有能够应用到实践中去，其中的原因是多方面的，如环境会计理论有待完善和提高、投资人关心投资报酬、经营者强调利润的增加等等。然而，环境会计理论能否付诸实践的问题与社会问题有一个相似之处，即关键在于影响它和解决它的主体主要来自于国家和社会的控制力量——政府及政府的行为，因为企事业单位、投资人等的行为受制于政府的行为和法律的行为，尤其是民主化程度较低的发展中国家，政府行为的力度和特征更为显著。就当前而言，需要政府所采取的措施主要有以下几方面：
1、修改会计法。会计法是会计工作最高层次的规范，将环境的核算和监督列入会计法，无疑以法律形式确定了环境会计的地位和作用，是将环境会计理论付诸实践的最强有力的手段。
2、完善会计准则。会计准则是对会计核算工作具有约束力的规范，将涉及环境的内容列入会计要素，成为必须披露的内容，将会有效地防止有关部门和单位的短期行为。
3、建立会计制度。会计制度依据会计准则所规定的有关环境原则进行设计，使环境会计具有可操作性，便于会计人员掌握。
4、给出明确的价格信号。从某种程度上说，政府对于资源的使用尽量不采用或少采用免费。免费只适用于取之不尽，用之不竭的资源，对有限的资源免费消费无疑将导致其的耗尽和恶化，同时也不利于环境会计的计量。
5、适当的会计理论导向。近几年，国内、国外掀起了环境保护热，但是，国内的环境会计理论研究成果却寥若晨星，政府如果能恰当地引导会计理论在环境会计方面做些研究，将会提高我国的环境会计理论水平，促使环境会计理论早日与会计实务相结合