经济责任审计需研究改进的若干问题，本文主要内容关键词为：若干问题论文,经济责任审计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、关于经济责任审计项目名称
1.现状与问题。目前，经济责任审计项目名称均以“财政财务收支及领导干部任期经济责任审计”或“资产负债损益及领导人员任期经济责任审计”出现，实际上是把两个审计项目（即财政财务收支或资产负债损益审计、领导干部任期经济责任审计）合二为一。在审计实施中，审计人员将相当多的时间和力量用于财政财务收支或资产负债损益审计，不仅造成审计实施时间较长，审计报告财政财务收支审计特征明显，而且影响了对领导干部应负经济责任的履行情况的重点审计。
2.改进建议。经济责任审计除兼有财政财务收支或资产负债损益审计和效益审计的某些共同特点外，还有自身的特点。经济责任审计作为一种新的审计类型，已为审计法第二十五条所明确规定。为依法开展经济责任审计，应将经济责任审计项目单独立项。今后，凡经济责任审计项目，其名称在审计项目计划、审计通知书、审计报告中均表述为“××（地区、部门、单位）××（职务）××（同志）任期经济责任审计”。
二、关于经济责任审计模式的转型
1.现状与问题。目前，在经济责任审计工作中，由于审计立项原因，以及审计人员对经济责任审计的实质、经济责任审计与财政财务收支或资产负债损益审计的区别不够明确，对经济责任审计工作方案执行不够到位，造成一些经济责任审计项目还停留在财政财务收支或资产负债损益审计加责任界定，不利于经济责任审计的深化和发展。
2.改进建议。
(1)明确经济责任审计与财政财务收支或资产负债损益审计的区别，把握经济责任审计的特征。经济责任审计与财政财务收支或资产负债损益审计相比较，主要有以下5个方面区别：
①审计对象不同。经济责任审计的对象是领导干部，即自然人。财政财务收支或资产负债损益审计的对象是地区、部门、单位，即法人。
②审计目标不同。经济责任审计的目标是正确评价领导干部任期经济责任，促进领导干部勤政廉政，全面履行职责。财政财务收支或资产负债损益审计的目标是维护财经秩序，保障财政资金合规有效使用和国有资产安全完整。
③审计内容不同。经济责任审计的内容是审计领导干部任职期间应负经济责任的履行情况，即检查领导干部基于本人所担任的特定职务管理运用公共财政资金、国家资源以及国有资本、相关社会资金应当履行的职责和义务的情况。领导干部任职期间应负经济责任的履行情况，涉及经济和社会事业发展状况，部门、单位的事业发展或经营状况；贯彻执行国家方针政策、遵守国家法律法规情况；重大经济决策情况；财政收支、财务收支及资产管理情况；内部控制状况；被审计领导干部遵守有关廉政规定情况等方面。财政财务收支或资产负债损益审计的内容是审计财政财务收支或资产负债损益的真实、合法、效益。
④审计范围不同。经济责任审计的范围根据领导干部任期时间和与其履行经济责任相关程度来确定，包括领导干部任职期间直接分管或与其工作职责联系密切的部门和单位，以及与其经济责任相关的事项。财政财务收支或资产负债损益审计的范围是指被审计单位财政收支、财务收支所属的会计期间和有关审计事项。
⑤审计方法不同。经济责任审计要按照与领导干部履行经济责任的关联性进行审计取证，其方法可归纳为6个结合：即审计与鉴证相结合，内查与外查相结合，审计与座谈相结合，查账与查物相结合，详查与抽查相结合，审计调查与干部管理部门、纪检监察部门调查相结合。财政财务收支或资产负债损益审计则通过审查会计凭证、会计账簿、会计报表，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券，向有关单位和个人调查等方法进行审计并取证。
经济责任审计的特征：决策审计是经济责任审计的重中之重，内控审计是经济责任审计的首要环节，业绩审计是经济责任审计的必要内容，法纪审计是经济责任审计的特殊要求。
(2)明确经济责任审计的实质，加快经济责任审计的转型。经济责任审计尽管涉及对“单位”的审计，但对“人”的监督是其核心内容和实质所在。经济责任审计尽管涉及对财政财务收支的审计，但不是财政财务收支审计，而是对领导干部对财政财务收支应负经济责任的履行情况的审计（此项审计涉及检查单位执行国家财经法律法规、会计准则和有关财务会计制度情况，单位内部财务会计管理制度的健全性、单位内部财务管理和会计监督的有效性等方面，揭示单位财政财务收支中存在的重大问题，评价领导干部对财政财务收支应负经济责任的履行情况。但不是对财政财务收支的全面审计，不对单位财政财务收支结果作审计确认）。依法开展经济责任审计，必须从目前以财政财务收支为重点的审计模式逐步转向以领导干部履职情况为重点的审计模式，从目前以法人为重点的审计模式逐步转向以自然人为重点的审计模式。同时，根据经济责任审计的转型要求，对延伸审计范围，应由审计组按照与被审计的领导干部履行经济责任的关联性为原则，结合审前调查情况，在审计实施方案中自行确定并报批。
(3)加大经济责任审计工作方案的培训和执行力度。《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》明确了审计工作方案在审计方案体系中处于指导地位，也是审计项目质量控制的基础。目前分类制定的经济责任审计工作方案作为审计机关规范性文件下发，理应得到执行。审计组必须根据审计工作方案规定的审计内容与重点编制审计实施方案实施审计，审计报告的有关内容框架和要素应与审计工作方案相衔接（如审计报告中审计评价部分的内容应与审计工作方案中的审计内容与重点相吻合）。经济责任审计工作方案下发前，应召开专题会议讨论并听取意见。下发后，各审计机构应组织开展对审计人员的方案培训和方案执行情况检查，以确保审计工作方案得到有效执行。
三、关于经济责任审计的责任界定
1.现状与问题。
(1)目前，本市审计机关正式出具的经济责任审计报告对被审计领导干部履行经济责任取得的成绩有相关评价，但对其对审计查出问题应负的责任未作界定。这一做法，既不符合经济责任审计有关文件规定，也不符合常理（被审计领导干部根据审计通知书要求，向审计组提交了本人经济责任履行情况的书面材料，有理由要求了解审计机关对审计查出问题其应负责任的正式界定意见），更容易造成误解（审计报告征求意见稿有责任界定意见，正式出具的审计报告没有责任界定意见，审计结果报告又界定责任，责任界定在审计文书中不够一致、规范）。
(2)目前，在对审计查出的问题进行责任界定时，有些审计组仅根据被审计领导干部担任特定职务情况（如其直接主管的工作或其非直接主管的职责范围内的工作）界定其应负主管责任或领导责任，而忽视对被审计领导干部是否存在不履行或不正确履行经济责任的行为的审计取证，责任界定的审计证据尚未符合相关性和充分性的要求。
2.改进建议。
(1)为体现经济责任审计项目责任界定的一致性，审计报告（征求意见稿）、审计报告和审计结果报告应对被审计领导干部对审计查出问题应负的责任予以界定，包括直接责任、主管责任和领导责任。
(2)在对审计查出的问题进行责任界定时，应注重对被审计领导干部担任特定职务期间不履行或不正确履行经济责任的行为进行审计取证，审计证据必须具备相关性（即审计证据与审计事项之间有实质性联系）、充分性（即审计证据足以证明审计事项并形成审计结论）。
四、关于经济责任审计评价
1.现状与问题。目前，在经济责任审计报告或审计结果报告中，审计评价的内容还有待统一，审计人员对审计评价的要求还不够准确领会，审计评价工作还不够规范。
2.改进建议。
(1)审计机关应根据审计查证或认可的事实，依照法律法规和国家其他有关规定以及政策目标、行业标准进行经济责任审计评价。
(2)审计机关应依据审计方案确定的审计内容，对领导干部任职期间决策能力、行政或经营效果、管理水平、执行国家政策以及廉政规定情况，提出审计评价意见。
(3)审计机关进行经济责任审计评价，应客观描述审计事项的结果，反映领导干部任职期间的工作业绩、问题，分析列举领导干部任职期间所采取的与审计结果有直接联系的重大措施，并评估领导干部所采取的措施对审计结果的影响程度。
五、关于经济责任审计结果报告的内容表述
1.现状与问题。目前，经济责任审计结果报告在表述审计查出的问题时，较多地使用了会计等专业语言，事情过程描写甚为详细，报告使用者（组织部门等）反映较难看得懂，在对领导干部使用、考核时利用审计结果有困难。
2.改进建议。
(1)提高经济责任审计结果报告的实用性。经济责任审计的重要作用是为干部监督管理和党风廉政建设服务，经济责任审计结果报告应反映干部管理部门和干部监督部门关心的问题。经济责任审计结果报告在反映领导干部经济责任履行情况时，应根据重要性原则，以“重大”、“重要”为界，反映被审计领导干部负有直接责任、重要主管责任或领导责任的问题，以及虽非责任问题，但应引起有关部门重视或为规避审计风险必须揭示的重大事项。必要时，也可以出具“本次审计，未发现被审计领导干部任职期间存在不履行或不正确履行经济责任的行为应承担责任的问题”的审计结果报告。
(2)提高经济责任审计结果报告的可读性。经济责任审计结果报告在表述审计查出的问题时，可参考审计机关本级预算执行和其他财政收支审计工作报告的写法，做到文字精炼，通俗易懂，尽量避免过多地描述事情过程，以及使用过多的专业语言。
六、关于经济责任审计报告的基本格式
1.现状与问题。目前，本市审计机关经济责任审计结果报告基本格式已有初步规范，但经济责任审计报告基本格式尚无明确规范，各审计机构在起草经济责任审计报告时存在格式不够统一、规范的情况。
2.改进建议。经济责任审计报告与审计结果报告在基本格式上大致趋同。为便于各审计机构起草经济责任审计报告，应另行制定经济责任审计报告基本格式规范。经济责任审计报告基本格式规范可考虑以下框架：一、基本情况；二、审计评价；三、审计发现的主要问题及审计意见；四、其他需要反映的事项（根据需要）；五、审计建议（根据需要）；六、附表（根据需要。为避免经济责任审计报告正文篇幅过长，对财政财务收支及资产管理审计发现的一般问题，以及延伸审计二、三级单位发现的一般问题，可通过附表形式反映，附表与正文具有同等效力）。
七、关于经济责任审计合理有效利用外部信息资源
1.现状与问题。
(1)目前，在企业领导人员经济责任审计中尚未有效利用社会中介机构的审计结果，存在重复审计情况。
(2)目前，在区县党政领导干部经济责任审计中尚未有效利用政府统计部门的统计结果，对地区经济和社会事业发展状况的审计评价不够全面。
(3)目前，审计机关在经济责任审计工作中尚未与干部管理部门、干部监督部门和国有资产监督管理部门建立制度化的信息提供机制。
2.改进建议。
(1)在企业领导人员经济责任审计中应合理利用社会中介机构的审计结果。现行法规规定任何独立的企业法人必须接受社会中介机构的年报审计。市国资委在对市管企业领导人员年度考核时，聘请社会中介机构对企业提供的年报审计报告进行复查。据此，审计组在审前调查阶段，应通过认真阅读、分析社会中介机构出具的审计报告，结合其他调查取得的资料，明确有关审计重点，以提高审计实施方案编制的针对性。对社会中介机构审计报告中披露的重大事项，以及社会中介机构出具的有保留意见或拒绝发表意见的审计报告，审计组在实施审计中应予以特别关注。
(2)在区县党政领导干部经济责任审计中应有效利用政府统计部门的统计结果。统计具有信息、咨询和监督三大职能，政府统计部门是行政执法机关。中央组织部有关文件明确规定，在考核地方党政领导干部时，可运用统计部门统计结果。在区县党政领导干部经济责任审计中，审计组可利用政府统计部门依法公布的统计结果，结合审计核实的有关情况，对区县经济和社会事业发展状况作出审计评价，以弥补审计机关在监督检查地区经济、社会发展状况方面存在的手段和方法的不足。
(3)建立干部监督部门、干部管理部门、国有资产监督管理部门在经济责任审计实施前，向审计机关提供与经济责任审计事项有关的情况的工作制度和机制。具体可采取审计机关发函要求有关部门书面提供情况的方式，以便审计组了解相关信息，有效实施审计。
八、关于社会中介机构参与经济责任审计的质量控制
1.现状与问题。目前，部分受聘的社会中介机构的审计人员对除财务收支以外的其他经济责任审计重点，在审计操作中尚不能完全适应，参与经济责任审计的质量和效果有待提高。
2.改进建议。为保证企业领导人员经济责任审计项目的整体质量，审计机关在选聘社会中介机构时，应将其所派审计人员的业务工作经历作为评审条件之一（在社会中介机构已派出的审计人员中，原审计机关人员或审计机关退休人员的审计质量相对较好）。同时，审计机关应举办培训班，加强对参与经济责任审计的社会中介机构审计人员的经济责任审计业务培训。在审计项目实施中，审计机关要指派专人，加强对社会中介机构审计质量的监督检查，及时指导，严格把关。
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