企业股份支付的会计核算特点及审计方法，本文主要内容关键词为：会计核算论文,股份论文,方法论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
以股份为基础的支付，在我国并不是新鲜事物，但它在我国真正兴起只有十几年的时间。20世纪90年代以后，随着我国社会主义市场经济体制的不断深化，市场经济活动中出现了很多新的经济业务，许多企业根据国家相关规定，进行了适合自身条件的股份支付手段的创新，主要体现为债务转为股本的债务重组、涉及换入换出股权投资的非货币性资产交换、以股份为支付手段的并购、向普通股股东送红股的股票票利和以股票期权为代表的股权激励计划等，特别是我国在2006年出台《企业会计准则第11号——股份支付》后，以股份支付为主要手段的支付方式是国内目前最常见、最流行的方式之一。本文着重就股份支付的内容、核算特点及审计方法进行简要阐述。 股份支付的内容 股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债交易，不以换取服务为目的支付，不属于股份支付范畴。 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付，以权益结算的股份支付是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易，对职工或其他方最终要授予股份或认股权等：以现金结算的股份支付是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。 以权益结算的股份支付会计核算的特点 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。权益工具的公允价值，按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定：存在于活跃市场的，应当以市场价格为基础确定公允价值，如上市公司推出的职工股权激励计划，股票期权的行权价格通常是取下列两个价格中的较高者：股票期权激励计划草案公布前1个交易日的公司标的股票收盘价；或者股票期权激励计划草案公布前30个交易日内公司标的股票平均收盘价。不存在于活跃市场的，但同类或类似资产存在活跃市场，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值。不存在同类或类似资产可比交易市场的，采用估值技术确定公允价值。 授予日，是指股份支付协议获得批准的日期，“获得批准”是指企业与职工（或其他方）双方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构批准。除了立即可行权的股份支付外，无论是以权益结算的股份支付还是以现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。立即可行权的股份支付在会计实务中很少见，发生时应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积——其他资本公积；支付时，冲减资本公积——其他资本公积，同时借记银行存款，贷记股本和资本公积——资本溢价。 等待期，是指从授予日至可行权日的期间。在等待期内的每个资产负债表日，根据最新取得的可行权人数变动、业绩指标完成情况等后续信息，修正预计可行权的股票期权数量，并按照股票期权授权日，权益工具的公允价值计量，将当期取得的服务计入成本或费用，同时增加资本公积——其他资本公积。 行权日，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，企业应在行权有效期截止日将其从资本公积——其他资本公积转入未分配利润，不冲减成本费用科目，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入股本和资本公积——资本溢价的金额，同时借记银行存款、资本公积——其他资本公积。 可行权日之后，企业不再对已确认的成本或费用和所有者权益总额进行调整。 以现金结算的股份支付会计核算的特点 以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或者其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。 授予日，授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债，如贷记应付职工薪酬——股份支付、其他应付款等负债科目。 等待期，授予后不能立即行权的、必须完成等待期内规定的业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，根据预计可行权的权益工具数量和资产负债表日当日权益工具的公允价值，计算当期应确认的成本费用金额，并相应增加负债。 行权日，借记应付职工薪酬——股份支付，贷记银行存款。 可行权日之后，企业负债的公允价值如果发生变动，则企业在可行权日之后对负债公允价值的变动，借记公允价值变动损益，贷记应付职工薪酬——股份支付。 股份支付的审计方法 不论是以权益结算还是以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，根据最新取得的可行权人数变动、业绩指标完成情况等后续信息表明当期的股票期权数量与以前估计不同的，审计时重点关注企业是否调整至实际可行权数量。 对于股份支付审计，重点应当对权益工具的公允价值是否真实可信进行审计。其中，权益结算的股份支付应当按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值的变动；而现金结算的股份支付应当按照资产负债表日当日权益工具的公允价值，计算当期应确认的成本费用金额，不能以授予日权益工具的公允价值计量。 对于权益结算的股份支付，在行权日如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，审计时应重点检查企业是否在行权有效期截止日将其从资本公积——其他资本公积转入未分配利润，是否冲减了成本费用科目，以达到人为调节当期利润的行为。 对于权益结算的股份支付，审计企业是否存在可行权日之后还对已确认的成本或费用和所有者权益总额进行过调整。 对于现金结算的股份支付审计，检查可行权日之后，当期公允价值的变动金额是否记入公允价值变动损益。标签：股份支付论文; 公允价值论文; 以权益结算的股份支付论文; 现金结算论文; 公允价值变动损益论文; 审计方法论文; 会计核算方法论文; 权益工具论文; 审计计划论文; 资本公积论文; 审计目的论文; 股票期权论文; 行权论文; 财会论文;