试论人力资源会计，本文主要内容关键词为：试论论文,人力资源论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
人力资源会计是人力资源管理与会计学相互渗透所形成的新型会计理论，将人力资源作为企业的一项资产，通过传统的会计方法和其他学科领域的方法，对人力资源的成本和价值予以确认、计量和记录，并将结果报告给管理当局及企业外部信息使用者的一种会计管理方法。人力资源会计产生于六十年代，现已逐步形成系统的理论体系。随着社会主义市场经济体制的确定和现代企业制度的建立，实现两个根本性转变，企业直接进入市场，企业间的竞争归根到底是人才的竞争。企业必将依靠自身的力量来培养人才和向社会招募适用人才，进行巨额投资，从中获得投资收益。而传统会计把人力资源作为一项费用，计入当期损益，不能向企业管理当局和外界提供人力资源的有关信息。目前，对人力资源进行会计核算有两种观点：一是建立单独的人力资源会计；二是将人力资源直接纳入现代财务会计的核算内容。笔者赞同第二种观点，为此本文就人力资源会计与传统会计比较及现代财务会计进行人力资源核算进行初步的探讨。
一、人力资源会计与传统会计比较
（一）两者的区别。1.核算目的不同。人力资源核算的目的是为经营管理者和外界利害关系人提供该组织详实人力资源数据，使有关决策者能准确了解该组织人力资源的现状以及发展趋势。而传统会计是为经营管理者和外界利害关系人提供企业财务状况和经营成果的会计信息。由此说明两者向报表使用者提供的信息内容和作用不同。2.核算对象不同。人力资源会计对象是一个组织内人力资源的价值运动。这里的人力资源价值包括人力资源的原始价值（即为取得、开发或重置人力资源的投资以及组织外部对人力资源的投资）和人力资源的未来价值（即一个组织人力资源的使用所带来的价值和收益）。而传统会计对象是反映企业物力资源的价值运动（资金运动），具体内容划分为六大会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。3.会计确认、计量方法不同。人力资源会计把人力资源作为一项资产，即一个组织在一定时期内是否拥有或控制一个劳动者的人力资源的使用权，其计量方法是同时以货币计量和非货币计量对一个组织的人力资源预计价值进行科学评估。而传统会计则把人力资源作为一项费用，计入当期损益，以货币为统一计量单位，并以历史成本作为计价依据。
（二）两者的联系。1.两者都是对内和对外提供经济资源的信息。人力资源会计提供人力资源会计信息，传统会计提供物力资源信息。 2.两者追求的目标是一致的，都是为了充分利用一切经济资源， 求得经济效益的最大化。3.人力资源信息是物力资源信息的必要补充，因为人力资源是未来经济利益唯一真正来源。只有这样，才能科学全面地报告经济信息。
从以上比较分析看出，传统会计存在许多不足：（1 ）忽视了人力资源创造的价值，其实人力资源投资与实物资本投资一样，都能为企业带来收益。（2 ）对人力资源的投资作为费用处理有悖于会计的配比原则，加大了当期产品成本，造成一些管理者只顾短期业绩，忽视人力资源的投资。（3）仅提供物力资源等方面的财务信息， 而不能提供人力资源的信息。没有全面的信息就得不到最佳的决策。（4 ）无法提供企业规划和控制人事管理方面的经济资料，不利于企业人力资源的管理。人力资源会计的产生，突破了传统会计仅将对象局限于企业财力物力的固定模式，视企业人力资源为企业的一项资产，并力图通过会计方法对其价值及其变动情况进行计量和报告，以反映该项资产的状况并为有关决策者提供有效的信息。正是为了克服上述传统会计不足，在现有财务会计的基础上，充分考虑人力资源自身的特点，将人力资源纳入现代财务会计的核算内容。
二、人力资源纳入现代财务会计核算的主要理由
（一）从人力资源本质看，它是企业的一项资产。
在会计理论上，我们首先要回答“人力资源”是否是企业的一项资产？如果人力资源不是一项资产，那就没有人力资源进行核算的必要。笔者认为人力资源完全是会计概念上的资产。根据我国《企业会计准则》的界定，资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源。可见，一种资源是否构成企业的资产必须符合以下三项条件。1.人力资源是一项经济资源。人力资源是指人的劳动能力资源，它与劳动资料、劳动对象一起构成了生产力三要素。作为企业的人力资源，其创造的新价值总是大于人力资源本身的价值，具有服务绩效潜力，会给企业带来经济效益。2.人力资源能够被企业所拥有或控制。当企业聘用或借用某一劳动者时，在聘用期内企业要支付工资等费用，这就意味着取得或控制了劳动者资源的使用权。3.人力资源能够用货币进行计量。人力资源作为一种经济资源，就需要企业进行取得、开发与使用，而取得与开发需发生相应的成本支出，使用要形成资源耗费，这种成本支出与资源耗费都能以货币计量和报告。
（二）从会计对象上看，人力资源是现代财务会计所要反映和控制的内容。
企业会计对象是资金运动的过程和结果，包括资金的投入，资金循环与周转，资金的退出。企业必须投入一定数额和结构的劳动资料（厂房、机器设备等）、劳动对象（原材料）及人力资源（劳动者），三者有机结合才能使生产经营顺利进行。人力资源资本化后受益于多个会计期间，是一项长期资产，按照物质资产折旧方法，逐渐摊入其取得经济效益的各个会计期间的产品成本中去。由此说明，人力资源是企业所要反映和控制的内容。
（三）从会计目标上看，人力资源也是现代财务会计所要揭示的信息。
财务会计的直接目标是向企业管理当局和企业外部与企业有利害关系的集团或个人提供决策所需会计信息及与之相关的其他信息。这就要求企业必须提供全面并符合信息质量要求的会计信息。而传统会计却把人力资源排斥在外，从而影响信息使用者的正确决策。人力资源是企业内最有价值的资源，企业管理当局利用这方面的信息，有助于内部人力资源的计划与控制，以利于人力资源的合理利用；投资者和债权人更加全面了解企业经营业绩以及发展趋势，有助于进行投资或信贷决策；也为国家宏观决策提供依据。
三、现代财务会计进行人力资源的核算方法
（一）制订人力资源会计准则，对人力资源核算进行规范。
目前，我国尚未就人力资源核算制定会计准则或会计法规，也不要求财务报告提供人力资源的有关信息。但在有些行业推行人力资源核算是非常必要的，比如高科技企业、科研院所、会计师事务所、律师事务所、高等院校，以及职业体育俱乐部等。在这些部门或单位中，是人力资源密集的场所，它们往往为招募、选拔和培训人才投入巨额资本，为正确核算人力资源的成本和价值，使收入与费用更加可比，而且报表使用者也需要这方面的信息，这就迫切要求在会计上进行计量与报告。因此，建议根据企业会计准则，结合人力资源自身的特殊性，制定相应的人力资源会计准则或规定进行规范，具体包括人力资源的确认、计量与报告以及评价。
（二）人力资源的核算方法。
1.人力资源的核算内容。人力资源核算的主要内容包括人力资源成本核算和人力资源价值核算两个方面。人力资源成本是指获得或重置人员而发生的成本，它由人力资源历史成本和人力资源重置成本两部分组成，核算企业人力资源的投入量。人力资源价值是指人力资源（个人或群体）为企业提供效用的能力，即人力资源提供的服务量与获得人力资源成本的比率，它是核算企业人力资源的产出量。
2.帐户设置。为了正确核算人力资源的投资与收益，可设如下帐户：
（1）“人力资产”帐户。该帐户核算各项人力资产的原价， 属长期资产帐户。本帐户借方反映人力资产增加，贷方反映人力资产的减少，余额在借方，表示期末人力资产结余数。为了掌握人力资源投资的结构和实际分布情况，可按部门及职别，或员工个人分别设置明细帐户进行明细核算。
（2）“人力资产成本”帐户。 该帐户核算企业取得和开发人力资源所发生的费用支出，属于成本类帐户。借方反映各项费用的发生，确定本月人力资源取得和开发成本总额；贷方反映结转资产化的人力资源取得或开发成本。本帐户一般月末无余额。可按“取得成本”和“开发成本”设置明细帐户。
（3）“人力资产摊销”帐户。 该帐户核算逐期损耗人力资源投资成本，它是“人力资产”帐户的备抵帐户。贷方反映本期损耗的人力资源投资成本，借方反映退出组织的人力资源的已提摊销数，贷方余额反映人力资源投资成本的累计摊销数。“人力资产”帐户的借方余额与“人力资产摊销”帐户贷方余额之差，反映人力资源投资的现存价值。
（4）“人力资产摊销费用”帐户。 该帐户核算人力资源成本在预计使用期限内按直线法摊销转入的费用额，属损益类帐户。借方反映摊销费用转入数，贷方反映月末转入“本年利润”帐户的借方，结转后无余额。
（5）“人力资本”帐户。 该帐户核算除企业自身投资以外的其他人力资源投资，属所有者权益帐户。贷方反映其他来源人力资源的投资成本，借方反映人力资源的减少数，余额在贷方，反映企业现有人力资源中，由其他方面所拥有的份额。
（6）“人力资源收入”帐户。 该帐户核算某一会计期间内人力资源所创造的经济收入。贷方反映收入的增加数，借方反映月末转入“本年利润”帐户的贷方，结转后无余额。
3.人力资源在报表上的揭示。
人力资源是企业全部资产中不可分割的组成部分，因而应该在财务报表中充分揭示和披露。在资产负债表上，人力资源作为一项长期资产单独列示，可列在无形资产之后，递延资产之前，分别列示人力资源原值（成本），摊销和净值；人力资本列示在实收资本之后。在损益表上，应在营业利润之后，单独列示人力资源收入和人力资产摊销费用，二者相配比形成人力资源损益，它是企业利润总额的组成部分。为了使报表使用者全面了解企业人力资源投资、流动及收益情况，可单独编制附表，主要包括：人力资源投资表，人力资源流动表和人力资源效益表。
4.人力资源的考核与评价。
首先，为了考核人力资源投资成本及收益情况，可设计以下财务指标。
（1）人力资产比率。即企业人力资产占总资产的百分比， 它反映企业对最有生产能力的人力资产投资的重视程度及其发展趋势。其计算公式为：
人力资产
人力资产比率＝──────────────×100%
人力资产+传统会计的资产额
（2）人力资产利润率。 即反映企业人力资源投资生产能力和经济贡献潜力。这个指标有两种计算方法。
第一，按企业总资产平均报酬率计算。这种方法的理论依据是人力资产与物质资产所带来的投资报酬率是一样的。其计算公式为：
利润总额
企业资产利润率＝─────────────────×100%
（期初资产总额+期末资产总额）÷2
第二，按人力资产单项报酬率计算。这种方法的理论依据是企业利润是人力资产创造的，其他财务资产和物质资产只是有助于利润的取得和形成，只有获得利息的能力。其计算公式为：
利润总额－企业财物资产额×利息率
人力资产利润率＝─────────────────×100%
（期初人力资产+期末人力资产）÷2
企业内部人力资源管理部门，在上述财务指标分析的基础上，还可结合本单位实际，采用定量与定性评价方法，对人力资源（各层次的劳动者）的心理素质、智力能力、知识素质、政治表现、能力素质、工作绩效等方面进行全面评价，以充分利用人力资源，最大限度地提高企业的经济效益。
标签：会计论文; 人力资源会计论文; 人力资源管理论文; 人力资源成本论文; 人力资源开发论文; 人力成本论文; 会计职业论文; 企业资产论文; 财会论文; 投资论文;