论问题导向绩效审计模式在专项资金审计中的应用
漆文伟
(中国铁路广州局集团有限公司 审计部，广东 广州 510088)
[摘 要] 专项资金审计预期目标离不开绩效审计的监督和跟踪，与传统的审计模式相比，以问题导向绩效审计模式有着明显的优势，在专项资金审计中要坚持以问题为导向开展绩效审计。文章从问题导向绩效审计模式与传统财务审计的差异出发，对问题导向绩效审计模式在专项资金审计的应用进行分析，并提出了专项资金审计应用问题导向绩效审计模式的建议，目的在于充分发挥问题导向绩效审计模式的优势，提高专项资金审计的科学合理性。
[关键词] 问题导向；绩效审计模式 ；专项审计
1 引 言
从绩效审计产生以来，各国对绩效审计的定义有着不同的理解，其中经济性、效果性、效率性是绩效审计的三个主要要素，由于绩效审计与传统财务审计相比有着明显的优势，引起许多国家纷纷竞相效尤，因此我们需要在问题导向下对绩效审计模式在专项资金审计工作的应用进行深入的研究，这样才能充分发挥出绩效审计的重要性作用。
男：闻听荥阳花现地，文武百官来朝阳；花好月圆欣跨凤，海请河宴喜乘龙；有缘的人成双对，无缘来看有缘人；三国兵马来得重，说报你家要海涵。
2 问题导向绩效审计模式与传统财务审计的差异
所谓绩效审计模式又称作绩效审计方法模式，是指开展绩效审计的总体思路，明确绩效审计的主要方向、重点和大的审计范围，体现绩效审计的战略或全局思维。问题导向是指以解决问题为方向，对与问题关联不大或与问题无关的工作少做或不做。
古龙：当别人说了一些使你受到极大伤害的话时，正是你最能够进步和成长的时刻，因为别人的话很可能刺中了你一向不敢面对的盲点。
问题导向绩效审计模式与传统财务审计的差异性主要体现在以下几个方面。
(1)审计对象不同。传统财务审计的对象是资金、单位或是项目；问题导向型绩效审计的审计对象是在体制效率、管理效能、资金绩效等方面出现问题的重点领域。
首先，提高选择项目来源的广泛性。在专项资金审计中应用问题导向绩效审计模式，要改变封闭型的计划编制方法，将封闭性立项转变为开放式的立项，虚心听取意见，综合考虑专项资金审计的外部需要。其中可以通过走访调查方式来征求相关单位或部门的意见，正确了解单位或部门的需求。建立完善的审计信息资料库，主要记录以往年度审计工作中发现的一些问题，并详细地进行整理和分析，这样在专项资金审计中就可以及时发现隐藏的矛盾和问题，为选择立项而提供主要依据。
1.3.1 纳入标准 （1）符合小儿腹泻病急性水样便腹泻病西医诊断标准者；（2）符合中医脾虚湿困证辨证标准；（3）年龄在6个月～12岁；（4）签署知情同意书。
949 Overcoming bottlenecks in stroke treatment to comprehensively improve the efficiency of emergent treatment
(4)成果运用的不同。传统财务审计的成果运用主要体现在发现问题的数量，以及查处问题的金额；问题导向型绩效审计的成果运用主要体现在揭露和解决问题。
(3)审计目标的不同。传统财务审计的审计目标是对问题进行查处；问题导向型绩效审计的审计目标是对机制、体制、管理等问题进行改进，进一步提高绩效水平。
3 问题导向绩效审计模式在专项资金审计的应用
3.1 根据问题来对立项选择进行确定
立项选择是问题导向绩效审计模式的关键之一，对项目的成败会起到直接的影响，因此要从以下几个方面来对立项选择进行确定。
控制台接收通讯服务器传来的TCP协议格式打包的数据，将其过滤解析后通过OBD组件存储至数据库并通过web发布到Internet上，同时将数据转为共享变量以供手机服务器调用。控制台将提供查询历史数据、滚动显示实时数据、显示报警信息、显示当前连接终端数和设置报警阈值等功能。当接收到报警信息时，控制台会将信息通过短信猫发送至用户手机，并优先通过手机服务器下发至每个手机终端。
其次，提高对分析效果的预见性。在专项资金审计中要分析预测项目的效果，对在解决影响绩效突出问题中被审计对象可改进空间进行确认，这样可以明确选定项目的绩效目标。
2013－2017 年，我院ICU需使用万古霉素进行抗感染治疗的老年患者共959例，其中行血药浓度监测的有237例（占24.7%）。这237例患者中，男性133例，女性104例；平均年龄（71.2±7.9）岁；均合并肿瘤、心功能不全等疾病；肺部感染98例，血行感染87例，腹腔感染53例，中枢神经系统感染40例（同一患者可能存在多个部位感染，故合计值＞237）；肾功能正常者135例，异常者102例；使用万古霉素的平均疗程为（10.9±7.8）d。
(2)审计内容的不同。传统财务审计的内容是财务收支的合法性和真实性；问题导向型绩效审计的审计内容是分析问题的表现、绩效的影响。
3.2 通过对问题的分解，确定专项资金审计的内容
在确定立项之后，要根据审计前的调查情况，依据问题导向模式的基本方法，把审计需要回答的一些总括性问题，分解成几个层次的子问题，形成一个逻辑体系，这个逻辑体系中要明确规定审计组的工作任务，对审计人员的工作任务进行合理的分配。通过逻辑体系可以对审计人员的工作目标进行明确，也可以在复杂多变的信息中，筛选出价值较高的审计证据，有利于提高专项资金审计的科学合理性。
最后，侧重实地调查和多方确认项目关注的问题。对于模拟选择的项目，需要多渠道收集准备关注的问题，在初期也要进行实地调查，从多个角度来确定问题，进一步确认体制效率、资金效益、工作效果等，提高项目立项实施的可行性。
3.3 积极寻找评价的标准
问题导向型绩效审计的重点内容是分析问题产生的原因，分析原因不能单纯通过表面和直观，而是要分析和归纳提炼专项资金审计中的问题，综合深入地分析影响审计问题的外部、内部、主观、客观等方面的原因。将这些审计问题由表及里地进行分门别类的整理，努力地反映出一些前瞻性、普遍性的问题，在一些主观因素和特殊因素之外，例如制度性、体制性、机制性等方面的问题，根据问题产生的原因有针对性地提出解决问题的审计建议。其中问题的主要原因分为以下三个：直接原因；机制、体制、制度的制约；经济社会发展背景的制约。
3.4 综合提炼问题产生的原因，提出针对性审计建议
在专项资金审计中应用问题导向绩效审计模式，重点关注的是确认和分析问题，通常情况下是对绩效审计标准进行预订，或是仅仅对评价标准进行初步的确定。因此在专项资金审计的过程中，要全面深入了解和分析专项资金审计事项，积极找出合理的评价标准。既可以通过现有的制度、法规来确定评价的标准，也可以通过审计组来确定审计的评价标准，例如因素分析、比较分析、综合评分、趋势分析等，还可以根据外部专家的使用，对评价指标进行有效地设定和整合，寻找出科学合理的评价标准，提高问题导向型绩效审计的科学合理性。
3.5 加强对审计结果的利用
绩效审计的初步目标是发现和分析问题，最终目标则是充分地发挥出审计的预防性和建设性的作用，从而提升绩效水平。如果要充分地发挥出审计结果的效果，重点是要根据对利用审计结果的不同要求，制定出多层次的审计结果，实现对审计结果的有效利用。针对被审计单位在资源配置、资金使用、资金管理等方面的问题，可通过审计建议、审计分析报告、整改审计等方法及时进行解决。同时也可以通过不同的信息载体，多层次、全方位地来转化审计结果。
3.6 提出多层次的建议来解决问题
问题导向绩效审计模式重点是要及时地找出问题，并分析引发问题的原因，分析原因可以从三个层次出发，因此也可以从三个层次提出审计建议，例如某个项目、某个单位、某个资金管理在具体的实施过程中，由于某个办法、主观因素等失误所导致的执行不到位，应提出个性化的解决方法，具体说来要应用一对一的方式来解决问题，对于机制、体制、制度因素，应该向上级主管部门、被审计单位、有关决策部门提出完善和整改意见，必要的时候要出具审计分析报告，这样可以引起相关决策者的重视；对由于社会经济发展约束问题，并且在短时间内不能得到改变，就要对其中的问题和原因予以明确，分析经济社会制约因素的演化过程，并将相关宏观分析报告递交给相关部门。
4 专项资金审计应用问题导向绩效审计模式的建议
4.1 明确专项资金审计的重点内容
对专项资金使用环节的审计是重中之重，主要审计项目执行单位是否按项目批复实施，是否存在虚报冒领、随意扩大规模、提高标准、高估冒算等问题，对项目的质量和效果进行最终审查，对项目的经济效益和社会效益进行客观评价。要注重专项资金使用的合法合规性、真实性以及经济性和效率效果性，才能保证使用单位合规合法的使用资金，按时、按标准地完成专项资金投资项目，使投资达到预期的效果。
4.2 不断完善审计机制
建立严格的审计整改标准对于问题导向型绩效审计在专项资金审计中的应用十分重要，针对不同的审计问题类型，要按照统一的标准来进行确认和评估，从而确保审计整改达到预期效果。应建立健全审计问题整改档案，对审计问题整改情况进行动态管理和实时跟踪，形成闭环管理，督促被审计单位及时堵塞漏洞和健全相关管理制度，力争使所有审计问题及时整改到位，从而提高审计成果的运用。应建立审计整改问责制，对审计问题未整改到位的责任人进行严肃追责。
4.3 创新绩效审计模式的方式方法
在问题导向型绩效审计模式的应用过程中，要对绩效审计模式的方法进行不断地创新，以提高审计效率和效果。要科学选择审计切入点，紧紧围绕资金、资产、资源的效益、效率、效果开展审计调查，审计人员在审计过程中，应灵活运用风险分析法、因素分析法、结果导向法等多种审计模式，运用定性与定量分析相结合、现场调查等方式方法，进行分析和评价。重点关注资金使用带来的经济效益，关注制度执行情况、关注制度缺失和管理漏洞，关注决策失误、损失浪费等违法违规问题和线索。只有对绩效审计模式的方法进行创新，才能够适应问题导向的需要，充分发挥绩效审计模式的重要性作用。
4.4 加强对审计人员的培训力度
问题导向型绩效审计模式与传统审计模式不同，需要采用新的技术、新的观念、新的方法，因此采用问题导向型绩效审计模式需要高素质的审计人员来执行，如果审计人员的职业素质水平不高，就会仅仅停留在以问题导向绩效审计模式的理论上，而不能在实际工作中得到有效地执行。因此要加强对审计人员的培训，培养复合型的审计骨干，提高审计人员认识，加强对审计人员的计算机、工程、经济管理等方面的知识。定期对审计人员的职业素质水平进行考核，将考核结果与审计人员的工资绩效和职位升迁相挂钩，这样可以提高审计人员学习绩效审计的积极性，进一步提高审计人员的综合素质水平。
5 结 论
综上所述，问题导向型绩效审计模式与传统审计模式相比存在着一定的差异，在专项资金审计工作中要坚持以问题导向型绩效审计模式，采用科学合理的对策来完善问题导向型绩效审计模式，可以提高专项资金审计工作的水平，保证专项资金使用的安全性和合理性。
参考文献：
[1]邓娇艳.国有企业绩效审计中风险导向审计模式的应用[J].合作经济与科技,2013(18).
[2]郑从周.基于风险导向的审计式税务稽查运用研究[D].重庆：重庆理工大学，2014.
[3]郭衍玮.环保专项资金绩效审计现状及原因分析[J].中国市场，2015(13).
[中图分类号] F239
[作者简介] 漆文伟(1969—)，男，本科，工程师，中国铁路广州局集团有限公司审计部。
标签：问题导向论文; 绩效审计模式论文; 专项审计论文; 中国铁路广州局集团有限公司审计部论文;