与社会主义市场经济相适应的新会计模式，本文主要内容关键词为：社会主义市场经济论文,相适应论文,模式论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
为了适应从计划经济的传统模式，逐步向市场经济转变的新形势，必须同时建立起一套完善的适合我国社会主义市场经济需要的新的企业会计模式。我国于1992年颁布的《企业会计准则》和《企业财务通则》，正是标志着市场经济企业会计模式的诞生，它具有新特征，必将对我国的经济发展产生深远的影响。现将市场经济企业新会计模式的几个问题，谈谈笔者的见解。
一、以企业作为独立的经济实体为前提
企业是社会市场经济的经营主体。要建立现代化企业制度首先就要确认企业是独立自主具有平等权利的经济实体，与计划经济体制下作为政府附属物的企业有原则的区别。
市场经济会计理论中，独立的经济实体是四项基本假设中的第一项基本假设，也是最重要的假设。它是构成市场经济会计模式的前提。这项基本假设有两重涵义：从经济上讲，它要求企业必须是一个独立的经济实体，这就是说在市场经济中，企业要想求得生存和发展就必须是一个自主经营、自付盈亏的独立商品生产者和经营者，它不应受到不应有的干扰和干预，企业要在平等的基础上展开竞争。从会计上讲，会计主体具有独立性、实体性和统一性三个特点。其独立性表现在它在经济上是独立的，所以不仅要把会计主体之间的关系划分清楚，而且还应把会计主体的财务活动与企业及职工个人的财务相分离；其实体性表现在，一个会计主体必须具有经济业务，必须拥有独立的，可供采用的资金并且独立核算以收补支；其统一性表现在会计主体是一个整体，反映和处理某一会计主体的生产经营活动和财务问题都要从会计这个主体出发。
为了适应市场经济下建立现代化企业制度的要求，在会计制度上确保了企业作为独立经济实体的地位。也就是说，新的会计模式是将企业作为独立的经济实体为前提的。
二、 以“资产＝负债+所有者权益”新的资金平衡公式为基础
这个公式有以下一些特点：
（1）简明扼要地反映了会计是独立经济实体假设的内涵。 企业所筹集的资金不管来源如何，都为企业所有或控制并且由企业掌管作用，并称为资产。这就改变了旧公式的三段平稳理论。取消了专款专用的限制，可以让企业对自己掌握的资产能够灵活调度并取得最大的经济效益。
（2）恰如其分地反映了市场经济下两权分离的状况。 企业的资金归所有者所有。使用权归其委托的企业的经理或厂长使用，保证了企业经营者可以充分地独立地行使经营权，任何单位和个人无权干涉，为企业按既定目标独立经营创造了条件。
（3）有利于反映投资主体多元化的客观现实，国家、集体、 个人、外商、其他单位或企业本身的投资都可以表现在等式右边的所有者权益部分，这样就改变了旧公式产权不明晰的状况。同时也有利于企业集团的发展、不同所有制企业的联合经营以及企业之间跨地区跨行业的合并，为企业的发展提供了基础。
（4）资产和负债的差额称为净资产或所有者权益。 这个概念可以用来评价企业的经营成果，可以判断所有者投入企业的资本是否得到保值或增值，可以起到维护所有者权益的作用。改善了过去“资金占用＝资金来源”不能保证资产增值的状况，从而可以防止资产损失。
（5）将原来恒等式的“资金”改为“资产”，现代化大生产中无形资产占有相当重要的地位，原来的“资金”只包括有形资产。而“资产”的涵义扩大了，既包括有形资产也包括无形资产，完整地体现了企业的资产组成，适应了现代化大生产的要求。
（6 ）将等式右边原来的“资金来源”部分改为“负债和所有者权益”两部分，可以使企业经常了解资产与负债的比例，尽量避免经营中所面临的资不抵债，被迫破产清算等风险。
（7）公式符合国际惯例，与国际通用会计公式相同， 改变了过去与国际惯例不同，不利于对外交往的局面，并为我国企业走向国际大市场创造了便利条件。
由此可以看出，新模式下会计恒等式将所有经济关系和财务活动，在市场经济体制下的全部生产关系和会计活动，综合地反映出来，这是新会计模式的基础。
三、以收益计量为核心
企业是独立的经济实体。市场经济中的企业应当具有自己独立的发展目标——追求利润最大化。这就要求公正合理地衡量损益。这是因为，无论从企业方面讲还是从国家方面讲，虚增利润或虚减利润，即不公正合理地计量企业的利润是不利的。那么要求使用合理的确认收入和费用的方法和正确的计算收入的方法。
国际上公认的确认收入和费用的方法就是权责发生制，权责发生制也称为应计制或应计基础。
在计算收入方法上，计算成本时将过去的完全成本法改为制造成本法。改变了过去只有销售利润中扣除已出售产品中包含的管理费用和财务费用的做法，把管理费用和财务费用作为期间费用，一次从销售利润中扣除，从而避免了由于管理费用和财务费用沉淀在存货中引起的利润虚增实亏虚盈，从而可以公正、合理地衡量企业的损益，不再存在潜亏的因素。
四、以资本维护（促全）和增值为目标
在市场经济中，作为独立的经济实体的企业，要想求得生存和发展，必须做到资本保值，并在此基础上实行自我积累、自我增值。这就要求制定科学的会计制度，保证企业自身的简单再生产和扩大再生产。保护国有资产，保证国有经营资金的顺利运行。所以，企业新会计模式在计量企业损益时，必须以资本维护理论为基础。所谓资本维护理论是指在市场经济社会中自主经营、自负盈亏的独立商品生产者和经营者在获得净收益前，其净资产或所有者权益必须在得到维护时才谈得上收益。反之，其差额即为亏损。由此可以看出，资本维护理论始终是和损益的确定密切联系在一起的。
在市场经济会计中，资本维护理论之所以重要，关键问题在于防止虚假利润的发生，因此资本维护理论必须要严格区分资本返还和资本所得。新的会计模式与旧的会计模式不同，它引进了资本维护理论，以资本维护和增值为目标，就可以从根本上改变国有资产流失的严重状况了，必将对国有企业生产经营的良性循环产生重大影响。
五、把“谨慎原则”作为维护企业自身利益的法宝
在市场经济中，由于市场机制的影响和商品生产价值规律作用的结果，企业在生产经营中必须导致供求关系的变化，加上在市场经济中存在着诸如价格、利率、信用、消费偏好等大量不确定因素，使企业在从事经营活动不得不冒着程度不同的风险，为控制市场经营中出现的种种不确定因素对企业生产经营活动的干扰，防止种种意想不到的突然事件的出现和保证企业生产经营活动的顺利发展，这就要求企业会计人员在处理发生的经济业务时要持稳妥和谨慎的态度，而不要盲目乐观。要充分估计经济活动中存在着种种不确定因素和风险对企业生产经营的影响，并准备最坏的情况出现，这就在客观上要求企业会计模式必须实行谨慎原则。所谓谨慎原则，是指对某一会计事项有多种不同的方法可供选择时，从保障企业财力不受侵害和不给报表使用者提供盲目乐观的信息出发，应尽可能选择一种不导致企业虚增盈利的做法的原则，其要点可以归纳为：不预计收益，但预计可能发生的损失，对企业期末资产的估价宁可低估不可高估。
允许企业采用加速折旧，自行使用估计存货价值的方法和提取坏帐准备，这是新的会计模式下，所采用的谨慎原则，从而对维护企业的经济利益，避免企业风险，减轻企业负担起到很大的促进作用。
六、把资金为主的财务报表体系作为传递信息的手段
市场经济会计的核心内容是资本的保值和增值，考察的是资本的运动情况，因此在市场经济会计学中，资金为主的财务报表体系的形成就成为必然。这个报表体系包括资产负债表、损益表和财务状况。资产负债表是反映某实体、企业在某一时点上的财务状况；损益表是反映某一共体、企业在某一会计期间内的经营成果；财务状况变动表，则是反映某实体、企业在某一会计期内资产负债和所有者权益的增减、变动及其原因。这个报表体系突出了资金在企业生产经营活动中的重要作用，提供了资本保值和增值的财力信息，从而有利于企业外部利害关系集团和个人了解企业财务状况及其经营成果，并据此作出各种相应的决策。
新的会计报表体系避免了种种弊端，从而对增加企业之间有可比性，保证投资者的利益，和吸引外资扩大开放都有着重大的现实意义。
分析了以《企业会计准则》为指导建立我国新会计模式的原因和这一模式的六大特征，可以看出这个会计新模式改变了过去统得过死和过细的做法，借鉴了许多现代会计理论和给予企业会计人员充分独立自主处理经济业务的权力，讲求经济效益，所以它适应了政府转变管理职能，企业转换经营机制，提高经济效益和扩大对外开放的种种需要，这将极大地促进我国社会主义市场经济的发展。
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