（重庆工商大学，重庆 400000）
摘要：随着证券市场的崛起，财务报表使用者日益增多，上市公司盈余管理的行为愈演愈烈。新准则执行期间，利用资产减值准备进行盈余管理的现象仍有发生，误导投资者做出经济决策。为遏制此类不良现象，完善资产减值政策，研究了资产减值准备对上市公司盈余管理的影响。文章从资产减值准备对上市公司盈余管理的影响出发，阐述两者关系。然后对存货跌价准备，坏账准备和固定资产减值准备进行分析，以证明企业通过改变资产减值准备计提数以及转回减值来调节盈余信息的行为。在吸收前人研究成果的基础上，总结出现的问题，提出几点改善建议。
关键词：盈余管理 资产减值准备 存货跌价准备 坏账准备
一、资产减值准备对上市公司盈余管理的影响
自从2001年“无形资产减值准备”、“委托贷款减值准备”、“固定资产减值准备”和“在建工程减值准备”正式加入了八项减值起，就扩大了资产减值范围，在一定程度上遏制了利用资产减值进行盈余管理的行为[1]。但因为减值准备的可转回性，部分上市公司通过大量计提和冲销来操纵盈余。为打击这种不良行为，在2006年颁布的《企业会计准则》里规定不得转回已经确定的资产减值，缩小企业操作空间，控制了此类现象。但是，仍然存在新会计准则也不能覆盖的灰色地带 [2]。
（一）资产减值准备对盈余管理的遏制作用
现行的资产减值准备政策从以下几个方面遏制了企业盈余管理的行为。
1、扩大计提资产减值的范围
实际处理过程中的计提减值的资产范围在不断更新，加入了消耗性生物资产，投资性房地产等，并规定某些资产遵从相对应的资产减值政策。扩大计提资产减值的范围，并规定将预期无法给企业带来经济利益的部分从资产的价值中扣减。引入资产组的概念，难以判断单项资产的可收回金额时，应以其资产组来确定。这些规定在一定程度上减少会计人员的主观判断，消除不同主体处理结果不同的差异性。
2、规定不得转回减值准备
规定固定资产，无形资产以及商誉等长期资产所计提的减值准备被确认以后，不得转回。这一举措的目的是为了遏制企业在亏损的某年里计提大量的资产减值准备，为来年的转亏为盈的盈余管理行为，使得企业在计提减值准备时更加谨慎，减少随意性。并且准则严格规定了资产减值的计提时间，确认基础，计提的方法，使得上市公司在会计确认、计量、记录、确认时都有参考的标准，使得企业定期进行资产减值测试，及时更新资产的真实价值。
3、提高资产减值信息披露要求
对于资产计提减值准备的数额，计提比例，资产的真实情况，以及在计算可收回金额时所使用到的折现率等都应当对外披露。在企业判断资产减值时涉及到的会计政策和会计估计都应在对外的财务报告中进行解释。利于社会公众监督企业是否滥用谨慎性原则，保证会计信息的可靠性和真实性。
对于上市公司而言，资产减值准备政策能够从大体方向上保证资产信息的真实性，并且能够有效遏制不当的盈余管理行为。
（二）资产减值准备为上市公司的盈余管理提供空间
然而，不断更新修订的会计准则也还是无法杜绝企业利用会计手段进行盈余管理的行为。新准则在遏制以往盈余管理行为的基础上，又为新的盈余管理行为提供了空间。
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资产减值的对象分为八大类，对于长期股权投资、固定资产、无形资产等长时间持有的资产减值不得转回的情况下，企业可通过对计提方法的选择，计提的数量的多少来改变减值准备的数额，从而影响当期的营业利润，以此调节盈余信息[3]。在对某些经过特别处理的上市公司的财务数据进行分析后可以发现，固定资产减值准备计提额在亏损和实现盈利年度间出现大幅度变化。以成本模式计量的金融资产和可供出售金融资产，以及存货和递延所得税资产的减值准备在一定条件下能够转回的，企业通常通过计提和转回资产减值准备来影响利润。
上述行为通常是企业为转亏为盈做准备。但是上市公司通过会计手段平滑利润增加企业价值的目的时，涉及的资产减值准备数额的变动不会太大。资产减值准备政策为企业留有自主选择的同时，也为上市公司盈余管理留有空间。
二、资产减值准备对上市公司盈余管理影响的具体分析
在上市公司中有亏损并成功转亏为盈经历的，或多或少都有盈余管理的行为。具体表现在：在经营状况良好时，以谨慎性作借口，大幅度计提资产减值；在业绩不好时减少计提数额，达到平滑利润的目的[4]。企业通常利用以下资产的减值准备达到调节盈余的目的：
（一）应收账款的减值准备
由于我国企业会计采用的是权责发生制，上市公司在日常经营中，难免会出现应收账款。在备抵法中，上市公司需要根据付款方的资信水平，应收账款的帐龄和多种因素来确认坏账准备的数额。企业可以在不同会计期间改变计提坏账准备的比例来影响费用，或改变确定可收回金额，计算未来现金流量现值的折现率来影响计提减值准备的数额，从而达到影响利润的目的。
（二）存货跌价准备
对于生产类实体经营的企业来说，存货跌价准备数额占了年度计提总资产减值准备数额的很大比例，并且能够转回所以常常被用作调节利润的工具。上市公司亏损时，在不增加固定成本的前提下提高产量，堆积存货，大量计提存货跌价准备；而在要盈利的会计年度里出售已经计提跌价准备的存货，冲销部分以往计提的金额，减少当年计提存货跌价准备的额度，以此来增加净利润。
（三）固定资产减值准备
计提固定资产减值准备时，企业通过选择折现率、对自己有利的计算方法来达到盈余管理的目的。同样，折旧方法的选择也会影响固定资产账面价值。上市公司采用双倍余额递减法和年数总和法加速折旧，使账面价值大量减少，免于计提减值准备，或者企业根据实际情况，重新确认资产的使用年限、净残值，改变折旧额来调节减值准备的计提数。上市公司还能出售、报废、处置已减值的固定资产来影响损益，达到盈余管理的目的。
三、总结及建议
上市公司利用资产减值准备政策给予自主选择的空间来完成盈余管理。应针对不同的行业，不同种类的资产，明晰地规范资产减值的要求，做出更细致的规定。公司不同部门应各司其职，自觉加强内部控制，外部应加强审计监督，细化资产减值审计工作，提高检查质量。只有更深入地了解资产减值准备对盈余管理的影响，才能更好的完善准则政策，所以盈余管理行为在一定程度上也推动了资产减值准备理论与实践的发展。
参考文献
[1]薛爽,田立新,任帅.八项计提与公司盈余管理的实证研究[J].会计与经济研究,2006, 20(2):14-19.
[2]新准则下资产减值对盈余管理的影响[J].林静.金融经济. 2015(20).
[3]张凤.上市公司利用资产减值进行盈余管理行为的研究[D].青岛大学,2017.
[4]我国资产减值准则对盈余管理影响分析[J].梁安.商场现代化.2016(08).
作者简介：雷鑫（1995年1月—），女，四川省成都人，重庆市南岸区重庆工商大学MPAcc专业2017级研究生,研究方向为会计。
论文作者:雷鑫
论文发表刊物:《知识-力量》2018年3月上
论文发表时间:2018/5/15
标签：盈余论文; 减值准备论文; 资产论文; 计提论文; 上市公司论文; 资产减值论文; 企业论文; 《知识-力量》2018年3月上论文;