部门预算执行AO审计的关键应用，本文主要内容关键词为：预算执行论文,部门论文,关键论文,AO论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
部门预算执行审计是财政审计的重要内容和各级审计机关永恒的工作主题之一。在当前各级政府部门财政财务收支全面电子化、信息化的环境下，如何在传统手工查账审计的基础上实现向计算机辅助审计转变，是各级审计机关审计信息化建设的重要方向，也是实现从传统审计向现代审计转型的重要内容。为继续推进广州市审计信息化建设，不断提高部门预算执行审计工作的效率和质量，广州市审计局在2013年度部分部门预算执行审计项目中积极开展计算机辅助审计工作，积极推行现场审计实施系统（即Auditor Office，简称AO）的应用，大幅提高了审计工作效率并取得了良好的审计效果。
本文认为，计算机AO审计最关键的应用体现在审计实施过程中查找并落实审计疑点的“两个结合”中，即通过基本审计思路与SQL查询的结合找出审计疑点，以及通过关联SQL查询与传统审计取证方法的结合落实审计疑点。
相关概念与分析说明
部门预算执行审计是指各级审计机关在本级人民政府和上级审计机关的领导下，按照国家有关法律法规，依法对本级政府各部门（含直属单位）预算执行及其他财政收支的真实、合法和效益情况进行的审计监督。其中，国家法律的审计依据的具体指向包括：《中华人民共和国审计法》第十六条的规定“审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督”以及《中华人民共和国预算法》第七十二条的规定“各级政府审计部门对本级各部门、各单位和下级政府的预算执行、决算实行审计监督”。
计算机辅助审计是指审计机关、审计人员将计算机作为辅助审计工具，对被审计单位财政、财务收支及其计算机应用系统实施的审计（《审计机关计算机辅助审计办法》，审计署，1997）。根据国家审计准则的相关规定，计算机辅助审计过程可分成三个阶段：审计计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段。其中审计实施阶段是重点，包括审计实施方案的确定、审计证据的调查取证及审计过程的记录。但在实际工作中，部门预算执行审计往往与财务收支审计相结合，也常常与审计调查相结合。项目审计实施过程除了计算机AO审计方法的应用外，还需要结合传统基本的账户审计法、票据核查法。因此，审计方式从传统手工查账到现代计算机审计的应用，也是一个动态调整与相互结合的过程。
根据广州市审计局2013年度审计项目计划的安排，我处派出审计组对某单位2012年度预算执行及其他财务收支的情况进行审计，结合会议费专项审计调查，在审计过程中积极开展计算机辅助AO审计。审计组由财务、法律及计算机专业的成员组成，通过审前调查时的访谈以及对内控检查表和银行账户信息表等调查表的分析取证，审计初步掌握了该单位的基本情况、内控制度建立情况、预算编制、执行及资产负债情况、会计信息系统、数据库、软件的建立使用等情况。
该单位是市财政全额拨款的直属单位，无下级拨款单位。财政财务收支涉及行政经费与基建支出，行政经费会计核算执行《行政单位会计制度》，基建支出核算执行《国有建设单位会计制度》，会计核算使用中财信财务软件。
审计组在AO系统中建立该审计项目后，对该单位2011年、2012年的财务数据、业务数据进行了AO采集和转换，并运用SQL查询方法对审计重点进行了账表和数据分析，编写了审计问题底稿和基本情况底稿并最终生成审计报告。上述审计过程可简单归纳为AO立项、数据处理、审计分析及审计记录四个步骤，具体审计过程及AO路径如下图所示。其中审计分析中的SQL查询是核心，也是计算机辅助审计中数据库查询的最重要应用（如图1）。
本次审计重点审查了专项资金预算执行、往来款清理、会议费管理等情况，发现该单位存在部分往来款未及时清理、相关款项未上缴财政专户、在本年列支上年超预算支出和在行政经费中列支专项支出等问题，清理往来款金额890余万元，追缴应上缴财政专户的资金1900余万元。
案例分析：方法与路径
本次审计的AO应用主要体现在预算执行情况和往来款管理情况等方面。具体审计内容涉及：（1）审查暂付款中未及时清理的情况；（2）审查暂存款中未及时清理的情况；（3）是否坚持“先有预算后有支出”的原则，有无在年中开支没有预算的项目资金；（4）基本支出与项目支出、项目间支出有无互相挤占，支出有无超预算、超计划的问题。
审计组直接通过AO查询电子账簿和记账凭证，使用“科目明细账审查”、“会计科目审查”、“日记账审查”、“日记账审查”、“报表审计”功能展开账表分析，编写SQL查询语句进行数据分析。通过上述审计方法和SQL查询语句，找出了相关审计疑点，再与纸质会计凭证、银行日记账等进行逐项核对，大幅减少了现场审计实施时间，提高了审计工作效率。本次AO审计中通过两个关键应用发现的问题及其审计过程阐述如下：
（一）往来款未及时清理，部分资金未上缴财政专户
审计发现，该单位往来款期末余额较大，占资产负债金额的比重也较大。其中暂付款余额占总资产的55%，暂存款余额占负债的100%。查看纸质资料时发现会计存档打印的2012年往来款科目明细账有11本，共5071条会计分录，大量的数据记录给手工翻阅查找审计疑点带来困难。因此，审计拟通过AO软件的数据分析功能，编写SQL语句从大量的原始数据中查询审计疑点。AO审计的关键应用和审计过程如下：
1.基本审计思路与SQL查询的结合找出审计疑点
（1）通过AO软件查看了往来款科目余额表及科目明细账。暂付款为资产性质项目，科目代码的前三位为“104”；暂存款为负债性质项目，科目代码的前三位为“203”。
（2）编写SQL查询语句，查找1年内未清理的往来款项目，初步确定审计疑点范围。即查找暂付款2012年期初余额大于零，当年贷方金额等于零的项目，并按期初余额降序排序；查找暂存款2012年期初余额大于零，且当年借方金额为零的项目，并按期初余额降序排序。
①“暂付款未及时清理”：SQL语句为“Select*From[科目余额]WHERE LEFT（科目编码，3）=‘104’AND期初余额＞0AND贷方发生额=0 AND期末余额〈〉0 AND年度=‘2012’ORDER BY期初余额DESC”。查询共返回21条记录，且均为“10401”科目下的未清理项目（如图2）。
②“暂存款未及时清理”：SQL语句为“Select*From[科目余额]WHERE LEFT（科目编码，3）=‘203’AND期初余额〉0AND借方发生额=0AND期末余额〈〉0AND年度=‘2012’ORDER BY期初余额DESC”。查询共返回1018条记录（如图3）。
2.关联SQL查询与传统审计取证方法的结合落实审计疑点
（1）编写关联SQL语句，进一步缩小审计疑点范围。审计根据前述审计疑点倒查最后一笔金额的发生时间，从而判断是否属于长期（一般为三年以上）未清理项目，并要求被审计单位作出合理解释。审查发现，因被审计单位的业务有其系统的特殊性，造成很大一部分暂存款、暂付款清理的主动权不在该单位手中，导致其往来款余额过大。审计剔除该部分正常的往来款后，判定剩余科目代码为“20301”的暂存款属于异常的往来款未及时清理项目，因此审计进一步编写SQL语句重点排查该部分款项。
SQL语句为“Select*From[科目余额]WHERE LEFT（科目编码，5）=‘20301’AND期初余额〉0 AND借方发生额=0 AND期末余额〈〉0 AND年度=‘2012’ORDER BY期初余额DESC”，查询返回41条分录（如图4），其中金额最大（合计约占60%）的两个项目（均为单位住房基金性质）属于违规管理的未清理资金，合计890余万元。
（2）延伸审计，证实单位住房基金未及时核算且相关款项未上缴财政专户问题。通过前述SQL查询结果，审计审查了该单位住房基金的银行存款账户，将银行日记账记录与账面余额进行核对，发现两者金额严重不符，2012年期末余额相差约2200万元，系2010年11月初至2012年12月底期间新增但未及时入账的资金。为了落实上述问题的取证，审计向市财政局、市房改办进行了延伸审计，落实了“单位住房基金”核算与管理的法规要求，并取得了该单位“银行存款-住房基金户”新增资金的会计证据。据此判定该新增部分款项属于未及时进行会计核算的账外资产，其中75%的款项未及时办理相关手续上缴至财政专户管理，未缴应缴资金1900余万元。
（二）本年专项列支上年超预算支出。
根据财政财经法规的要求，各预算单位应贯彻“先有预算后有支出”的原则。针对此项审计内容，AO审计的关键应用和审计过程如下：
1.基本审计思路与SQL查询的结合找出审计疑点
根据相关性和重要性原则，审计通过AO账表分析中的科目余额表查询分析功能，结合该单位业务性质，初步选定会计科目为“501020101001”的专项作为重点审查对象，该专项金额达2000多万元，占除基建支出外其他剩余专项支出的三分之一以上，且属于业务量最大的一项专项支出。审计重点查找该专项支出中2012年当期发生额大于50万元以上的大笔支出，并编写了相关SQL查询语句：“Select*From[科目明细账501020101001]WHERE LEFT（对方科目编码，1）=‘1’AND借方金额〉=500000 AND年度=‘2012’ORDER BY借方金额DESC”。查询结果共有4条记录，其中发现一条科目代码为“501020101001010001”的“转上年支出挂账380万元”会计记录，审计据此初步判定存在上年预算超支并在本年列支的不合理问题（如图5）。
2.关联SQL查询与传统审计取证方法的结合落实审计疑点
根据审计初步判断，审计需确定该项目支出是否真实，是否属于上年实际支出未真实结转，违规列入本年专项支出的问题。
（1）关联SQL查询2011年该科目“501020101001010001”的实际支出情况。SQL语句为“Select*From[科目明细账501020101001010001]WHERE LEFT（对方科目编码，1）=‘1'AND借方金额〉0AND年度=‘2011’ORDER BY借方金额DESC”。查询结果显示有283条记录（如图6），根据其中摘要初步判定属于当年发生报销业务。审计将上述查询结果与纸质凭证进行互相核对，发现报销的发票单据等资料均属于2011年度，支付上述款项的资金来源于财政代管的历年结余资金户，非2011年度的部门预算支出。审计据此判定该专项支出系2011年实际支出中的超预算支出。
（2）关联SQL查询2011年末费用支出结转的凭证。审计进一步联查了该项支出2011年实际结转时的会计凭证，初步查找该项支出2011年结转时借方未记入“303结余”科目的会计分录，从而判断是否存在未真实结转的问题。SQL语句为“SELECT DISTINCT源凭证号FROM[凭证库]WHERE源凭证号IN（SELECT DISTINCT源凭证号FROM凭证库WHERE LEFT（科目编码，18）=‘501020101001010001' AND贷方金额〈〉0）AND LEFT（科目编码，3）NOT IN（‘303’）AND借方金额〈〉O。查询结果仅1条，即直接找出了该专项支出的年末结转分录。审计随后查阅了纸质会计凭证，发现该项目实际结转时，借方使用了往来款科目进行挂账，从而隐瞒了该专项2011年超预算支出的事实（如图7）。
（三）行政基本经费中列支专项支出。
根据预算管理相关法规要求，行政基本经费支出与专项支出不得相互挤占。针对此项审计内容，AO审计的关键应用和审计过程如下：
1.基本审计思路与SQL查询的结合找出审计疑点
（1）通过AO账表分析-科目余额表分析专项支出的结构，确定审计重点。审计根据预算编制及决算执行等情况，对基本经费支出、专项支出项目进行初步分析，发现年中追加调整的基建专项支出金额占专项总支出的60%，根据重要性原则，审计重点审查了该项目的预算执行情况。基建支出与行政基本经费中有交叉的部分，大都体现在前期待摊投资上。因此，审计确定对该基建项目前期待摊费用的会计核算进行重点审查。
（2）编写SQL语句，查询前期基建支出是否计入行政经费支出。
基建项目前期费用的会计核算体现在“前期费用”科目上，审计通过查看该项目的预决算资料，决定通过SQL查询行政经费支出（科目代码‘501’）中的“前期费用”中是否存在应计入基建支出的项目。SQL查询语句为“Select*From[科目明细账501]WHERE科目名称LIKE’%前期费用%’AND借方金额〈〉0AND会计年份=‘2012’ORDER BY借方金额Desc”。查询结果共有19条记录，审计通过逐条摘要内容的分析，初步判定其中涉及规划设计费、测绘费及晒图费的4项费用支出共计14万元应属于基建支出中的待摊投资，不应计入行政经费支出（如图8）。
2.关联SQL查询与传统审计取证方法的结合落实审计疑点
（1）SQL倒查该基建项目2011年前期发生的相关费用的会计处理，查找是否存在会计核算不规范的共性问题。因该项目为2011年新启动的基建项目，审计便进一步倒查2011年间发生的类似费用的会计核算情况。SQL查询语句为“Select*From[科目明细账501]WHERE科目名称LIKE’%前期费用%’AND借方金额〈〉0 AND会计年份=‘2011’ORDER BY借方金额Desc”。查询结果共有5条记录，审计通过对摘要内容的逐条分析，初步判定2011年涉及规划设计费、测绘费及晒图费的4项费用支出共计约14万元应属于基建支出中的待摊投资，不应计入行政经费支出。据此，审计基本判定该单位存在“基建专项支出在行政经费支出中列支”的共性问题（如图9）。
（2）查阅会计凭证及相关合同，完全落实审计疑点。基于上述审计疑点的判定，审计人员利用AO账表分析功能，导出相关会计明细账、会计分录等信息。据此，结合传统的查询纸质会计凭证和相关业务合同的方法，最终判定了上述问题的存在。
部门预算执行AO审计的方法与路径可以复制与借鉴，计算机AO辅助审计工作的开展离不开审计人员的实务总结与创新。因此，为了更好地实现传统审计方法向现代审计方法的转变，广大审计人员可以在传统审计方法的基础上继承和创新，努力把握好AO审计过程中“查找审计疑点”与“落实审计疑点”的两个关键应用，争当我们国家审计信息化发展道路上的积极探索者。计算机辅助审计等现代审计方法的持续应用，体现了审计科学发展的先进性，将永葆中国特色社会主义国家审计事业的青春与活力。
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