关于深化财政审计的思考，本文主要内容关键词为：财政论文,关于深化论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、认清财政审计的地位作用
财政审计在整个审计中居于主导地位，是审计工作永恒的主题。究其原因有三：一是法律规定，《审计法》第十六条规定，审计机关对本级各部门和下级政府预算执行和决算以及其他财政财务收支情况进行审计监督。二是体制决定，我国政治体制是党的统一领导，人大立法、监督，政府行政管理。政府的行政管理，包括经济调控、市场监督、社会管理和公共服务四个方面，都与财政收支紧密相关，加强审计监督有利于促进政府部门依法行政。三是形势发展的要求，随着党的执政理念的转变，科学执政、民主执政、依法执政已是必然趋势，党委政府要求加强审计监督，人大要求汇报审计工作，人民群众也高度关注审计工作，审计工作要为促进科学发展和构建和谐社会服务，必须加强财政审计。
二、明确财政审计目标定位
财政审计要以“四个促进”为目标。一是促进财税管理体制改革进一步深化；二是促进预算管理进一步规范；三是促进预算绩效考评工作的进一步推广；四是促进财政资金使用效益进一步提高。“四个促进”的根本就是促进提高财税部门、预算单位聚财、理财、用财的水平。“四个促进”是财政审计工作所要达到的最终目的，也是衡量和检验财政审计工作成效的标准。“四个促进”既有区别，又相互联系，既是当前财政审计工作的着力点，也是财政审计工作较长时期的奋斗目标。努力做到“四个促进”，要求广大财政审计工作人员，采取有力措施，不断提高自觉贯彻科学发展观能力，依法审计和实事求是的能力，全面审计和突出重点的能力，微观入手和宏观着眼的能力，严肃查处和促进整改提高的能力，把财政审计这个永恒的主题做深、做透、做细、做精，使财政审计工作的质量和水平每年都有新的提高。
三、理清财政审计基本思路
联系当前形势，财政审计的基本思路可以概括为“一个适应、三个强化”。
“一个适应”，就是适应财政改革的要求。适应财政改革要求，财政审计人员必须对财税体制改革和完善预算管理制度的内容有全面的了解。温家宝总理在十届四次会议上的《政府工作报告》进一步明确“财政体制改革的重点是健全公共财政体系，完善转移支付制度，实施政府收支分类改革，完善预算管理制度。”财政部确定了“十一五”时期推进财税体制改革的主要任务和措施。在财税体制改革方面，一是建立健全财权与事权相匹配的财政体制，明确政府支出范围，划分各级政府支出责任，调整和规范中央和地方的收入划分；二是规范和完善财政转移支付制度，逐步实现地区间基本公共服务的均等化；三是进一步调整和优化财政支出结构，支持各项改革和经济社会发展。财政支出以社会公共需要为标准，界定财政支出范围，逐步减少对竞争性领域的资金供给，加大对公共事务活动的资金保障范围。财政支出主要向农村倾斜、向统筹区域发展倾斜、向社会福利和困难群体倾斜、向教育和科技事业倾斜、向公共卫生与环境保护事业倾斜；四是深化税收体制改革，总结完善增值税试点办法，研究消费税改革方案，进一步调整和完善资源税制度等，完善非税收入收缴制度和管理，强化税收征管体系，加强财政票据管理。在完善预算管理制度方面，一是进一步深化部门预算制度改革，逐步建立科学规范的政府收支分类体系，完善定额标准体系和项目预算管理模式；二是深化国库集中收付制度改革，规范国库单一账户管理；三是进一步扩大政府采购范围和规模；四是要建立财政支出绩效考评制度，制定统一规范的绩效评价管理办法，提高财政资金使用效益。
“三个强化”：一是强化财政审计计划工作，在制定财政审计规划和审计项目计划时，要充分关注财政收支的完整性、合理性、效益性，充分关注财政支出方向和结构的优化性，充分关注财政资金在部门和地区之间分配的协调性、科学性和效益性，充分关注预算执行的严肃性。二是强化财政审计监督力度，在具体组织开展审计监督活动中，除了查证财政收支的真实性、合法性、及时性外，要透过财政的“一收一支”，检查财政部门预算管理的完整性，资金分配权力是否被滥用。三是强化财政审计综合评价，要善于从科学发展的角度审视审计发现的问题，把握问题的性质，分析未来的发展和变化趋势，以充分发挥财政审计的建设性作用；要改变过去偏重真实性、合法性评价的做法，逐步开展对财政分配职能履行、财税政策贯彻执行效益的评价，促进政府和部门问责制度的建立和实施。
四、把握财政审计的内容和重点
财政审计涉及内容多，范围广，要以科学发展观为统领，以党委、人大、政府和群众关注的重点资金、重点支出项目为出发点，以财政性资金的运行为主线，从8个方面来安排审计内容：
1.对预算管理部门进行审计。主要审计财政、税务部门具体组织实施年度预算情况和国库办理预算资金收付情况。
2.对重点部门进行审计。主要审计发改委、国土局、建委、教委执行预算的情况和管理使用财政资金的情况。
3.对专项财政资金进行审计。主要审计三峡产业、科教资金、环保资金、农业开发资金、扶贫资金等专项资金的管理、使用和效益情况。
4.对区县决算和转移支付资金进行审计，主要审计收支的真实性、合规性。
5.对收取、筹集和安排预算外资金情况进行审计。主要审计失业保险基金、最低生活保障资金、养老保障资金等管理和使用情况，行政事业性收费、罚没收入实行“收支两条线”情况和使用情况。
6.对利用政府债务的部门和单位进行审计。市局要审计八大投资公司投融资情况，审计商业银行、信托投资公司、信用合作社投融资情况。
7.对政府投资建设项目进行审计。主要审计重点项目的竣工决算。
8.对国有资产保值增值进行审计。主要审计国有大中型企业资产负债损益的真实性、保值增值的真实性。
以上八个方面，既是财政审计的重点，也是预算审计的重点。
五、改进财政审计的方法
财政审计是一个复杂的系统工程，审计方法也具有多维性、复杂性，需要从四个方面来系统的思考和安排。
第一，在确定审计项目时，要认真贯彻“全面审计、突出重点”的方针，坚持抓重点的方法，即预算执行审计在工作重点上抓住重点领域、重点项目、重点部门、重点资金。
第二、在审计力量安排时，要坚持将预算执行审计与部门审计相结合，与专项资金审计相结合，与政府中心工作相结合，与经济责任审计相结合，与专项审计调查相结合，“上审下”与“同级审”结合，提高预算执行审计的层次和覆盖面。
第三、在组织审计实施时，要以资金流向为主线，采取从宏观到微观，从业务到财务，从全面审计到重点突破，充分利用计算机技术和审计调查方法，注意利用相关部门的审计成果和信息资源，揭示重大违纪违规问题。
第四、在审计结束时，要加大成果开发利用的力度，把提高报告的质量作为审计的中心环节，注重对相关资料和审计发现问题的分析，从体制、机制和制度等方面入手，提出加强和改进预算管理的建设性意见。
六、强化财政审计的质量控制
在预算执行审计质量保障体系方面，以贯彻落实审计署发布的审计准则为核心，以三级复核为质量控制环节，突出抓好以审前调查审计和实施方案编制为重点的审前质量控制，审计日记编写、审计证据和审计工作底稿编制为重点的审中质量控制，审计报告编写、征求意见、审计业务会议审定为重点的审后质量控制。要推行审前研讨，审中碰头，审后总结，案例展示会议制度，克服审前调查、审计方案、审计日记、现场管理“四个流于形式”的问题。
七、财政审计要处理好的几个关系
1.真实合规审计与效益审计的关系。真实合规审计是基础，效益审计是方向。要在坚持审计财政收支真实、合法的基础上，从两个方面关注财政收支效益。一是关注财政收入的效益，主要关注财政收入组织的及时性、均衡性，财政收入占国内生产总值比重的合理性，税收收入和非税收收入增长结构的合理性，税务部门税收成本的合理性，税收征管和税源管理的效益性，委托代征税款的效益性等等，促进财税部门做大财政经济“蛋糕”。二是关注财政支出的效益，主要关注财政支出结构的科学性，支出预算批复的及时性，支出预算与实际拨付的差异率，追加和追减预算支出的合理性，国库集中支付制度的遵循性和覆盖面，政府采购制度的遵循性和覆盖面，支出与预算的符合性、节约性，政府负债规模和结构的合理性，固定资产利用率和管理的有效性，农业、教育、科技、卫生等支出增长比例符合性，转移支付或专项资金拨付和使用的及时性，专项资金使用的专用性、效果性等。
2.查处揭示问题与审计综合评价的关系。要在揭示查处问题的基础上，突出审计评价的宏观性、整体性和完整性。宏观性，即站在宏观的高度、人大和政府关注的角度，把握财政收支活动是否符合科学发展观和财税体制改革目标要求，是否发挥好财税部门的宏观调控作用。整体性，即从收入和支出预算执行的全局着眼，从整体情况入手进行评价，看财税部门分配职能履行的情况、财政等重大风险防范的情况。完整性，即围绕真实性、合法性和效益性三个审计总目标进行全面评价。在真实性、合法性评价方面，要注意运用两分法，一方面要敢于对存在的重大的违法、违规问题和事项予以揭示，另一方面也要实事求是对取得的成绩进行肯定。
3.传统手工审计与信息化审计的关系。财政审计要在大力推行计算机审计方式上取得重大进展，所开展的财政审计项目必须全部在审计署“现场审计实施系统”和“审计管理系统”上运行。利用计算机强大的数据采集、清理、分析、计算、排序、查询、比较等功能，对财政收支电子数据进行多维分析，充分把握审计事项总体特征、明确审计方向和重点、确定审计疑点。
八、财政审计部门应当发挥的三个作用
首先要发挥好牵头作用。财政审计部门的牵头作用首先体现在制定好每个年度的财政预算执行审计工作总体方案（意见），明确财政预算执行审计的指导思想、总体目标、工作要求，提出财政预算执行审计项目的安排意见和保障措施。
其次要发挥协调作用。财政审计部门要做好审计项目衔接协调工作，加强业务部门之间的联动，确保预算执行审计工作的顺利进行。各专业审计部门也要根据财政预算执行审计工作总体方案和审计项目计划，制定好本部门的工作方案，确保预算执行审计总体目标和任务落到实处。
第三要发挥服务作用。财政审计部门在审计机关是重要的信息源，一方面要努力做到信息共享，另一方面要充分利用所掌握的丰富的财政收支数据信息，进行加工、整理、分析、综合，形成能够满足各专业审计需要的审计信息，为各专业审计确立审计项目、审计重点提供信息支持。同时，还要注重对财政审计结果进行横向的加工、整理和提炼，从政研和调研的角度，归纳分析宏观管理方面的问题，向政府和有关部门提出改进工作和管理的建议，为政府领导宏观决策服务。
（摘自《重庆审计》2007.3.22～24）
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