社会保险基金效益审计的内容方法及评价标准，本文主要内容关键词为：社会保险论文,评价标准论文,效益论文,基金论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
社会保险基金效益审计的内容方法及评价标准
一、社会保险基金效益审计的内容
（一）社会保险基金的含义和特点
社会保险基金是社会保障三大基金
之一。它由养老保险、失业保险、生育保
险、工伤保险、医疗保险等五大基金构
成，是社会保障制度的核心，居于主体地
位。与社会保障相比，有以下特点：
一是它的覆盖面比社会保障窄。保
险对象仅仅是工资收入的劳动者，而社
会保障制度对象为社会全体成员。
二是社会保险有严格的权利义务对
等关系，社会保险的对象享受保障权利
之前，要先尽缴费义务；社会保障制度的
其他项目则没有严格的权利义务对等关
三是从资金来源来看，社会保险资
金来源于顾主、雇员和国家；保障制度的
其他项目的资金基本来源于国家各级财
四是从保障水平来看，社会保险满
足劳动者及其家庭成员的基本生活需
要；保障水平高于各类社会救助项目。
五是从实施方式与管理形式来看，
社会保险一般由国家或政府管理机构统
一管理；而社会救助及社会福利的提供
者除了国家政府之外，还包括其他民间
慈善团体及宗教组织在内的各种社会力
（二）社会保险基金效益审计内容
对社会保险基金开展效益审计监
督，主要从三个方面进行，一是社会保险
基金的归集（筹集）；二是社会保险基金
的管理；三是社会保险基金的支出。
1、社会保险基金筹集的效益审计内
容。社会保险基金的筹集是指社会保险
基金管理部门依据国家法律、法规规定，
向国家、企业、个人三方收缴的资金，筹
集方式有现收现付式、预提分摊式以及“混合式”。对筹集过程开展经济效益审
计的主要内容是：
——国家法律法规及相关政策的执
行是否到位，主管部门是否做了大量细
致的宣传工作，社会、企业、个人对政策
是否理解认同，各方是否按照规定及时、
足额上缴。主要体现在以下指标上：应参
保率、实际参保率、每年的扩面率；应缴
费额、实际缴费额、每年的欠费额等。
——是否严格执行国家法律、法规
规定的缴费标准，有无擅自提高或降低
缴费标准。主要看违纪资金率。
——缴费方式是否合规，保险费计
算是否准确。保险费的厘定是按照保险
项目的管理性质的大小和事故的多寡与
企业主和被保险人双方的负担能力，以
及政府的补助情况而定，计算方式通常
采用薪资比例制和均一制。无论采用哪
种制度都应该符合会计“一贯制原则”。
——缴费程序是否简捷、快速、高
效，是否真正体现了便民原则。
2、社会保险基金管理效益审计内
容。社会保险基金的管理效益审计可以
和管理审计相结合，其审计的主要内容
是社会保险基金管理部门的经济性、效
率性、效益性和社会保险基金的安全完
整性和保值增值性。
一
是对社会保障管理部门的效益性
审计内容，具体包括：
－—审查单位各项内控制度是否健
——审查单位组织机构的设置是否
适当，是否有效率，是否符合精简的原
——审查单位在人力、物力、财力的
使用方面是否节约，是否合理。
——审查单位正常经费的使用是否
合法、合规，有无贪污浪费和重大损失行
二是对社会保险基金的安全完整性
和保值增值性经济效益审计内容，具体
——社会保险基金预算执行情况和
决算的真实性、合法性、预算调整的真实
性、合法性。
——社会保险基金的管理是否严格
执行国家收支两条线的管理规定，是否
存入国有商业银行；是否严格按照国家
规定的要求开设基本账户，有无多头开
户的现象。
——社会保险基金是否保值增值，有无挤占挪用或用于平衡财政预算，主要审查社会保险基金结余和专户储存情况。
3、社会保险基金支出效益审计内容。社会保险基金支出的效益审计内容具体包括：
——社会保险资金管理部门是否按标准足额将统筹资金上缴上一级社会保险资金管理部门，统筹资金的调剂、使用是否合规。
——社会保险基金的支出是否按程序、标准足额及时发放。
———社会保险基金的支出比率和收缴比率的对比情况，有无赤字出现。
4、社会保险基金运行情况的审计内容。
——社会保险基金的覆盖面是否持续扩大，参保人数是否逐年增加。
——社会保险基金的征缴是否保持高速增长，基金的累计结余规模是否有所扩大。
——社会保险基金的受益人数是否继续增加，社会化发放率是否达到100％。
——社会保险基金的结余是否安全运营，是否按规定存入银行或投资国债，其比例是否逐年增加，增值率是否高于零售物价增长率。
——社会保险基金的管理是否建立了个人账户，是否存在“名义账户”进行“空转”。
5、社会保险基金宏观效益审计内容。从宏观方面加强对社会保险基金开展经济效益审计，应涉及的具体内容是：
——审查国家宏观政策、地方配套政策和地方经济发展的适宜性。如一个地方经济发展很快，人民生活水平很高，但因受政策影响，国家、企业、个人所负担的社会保险基金较低，个人所领取的社会保障金会远远低于这一地区的社会平均工资，那么社会保险金就失去了它
的保障意义。
——审查社会保障支出占地方财政支出的比重。如果一个地方财政收支逐年上升，而社会保障支出只保持一个较慢的增长速度，这说明这个地方财政对社会保障的支持率不够。社会保障支出和地方财政收支增长二者之间应该保持一个适度的比例关系。
——注意审查社会保险基金社会化和动向性的问题。现阶段，社会保险基金总体是一个财政兜底的模式。随着人民生活水平的不断提高，老龄化问题也逐渐呈现。在一些地方社会保险基金支大于收，财政难以保障。
二、开展社会保险基金效益审计的基本程序及方法
（一）基本程序
主要包括：审计准备、制定审计方案、确定审计评价标准，全面调查评估和出具审计报告、后续审计等。
效益审计
1、审计准备。根据确立的审计对象，在前期调查的基础上进一步分析审计所要达到的预期效果，提出问题，收集相关信息，并作出初步评估，判断是否开展全面的调查评估。
如果以前年度对社保基金进行了审
计或审计调查，则可以从已掌握的资料
入手，对历史背景、现状及存在的问题
等，在全面了解的基础上，再到社保基金
的执行单位、上级主管部门、财政等部门
及受益群体进一步了解情况；如有审计
尚未涉及的范围，则应查阅有关资料，了
解所选对象的最新动态，并掌握所选对
象所在地区的基本情况，为开展审计做
2、编制审计实施方案。实施方案包
括审计目标、审计范围和重点内容、审计
方法、审计程序、时间安排和人员分工
等。与其他审计项目相比，社会保险基金
效益审计特别强调以下两点：
一是审计方案要经过审计机关审
核。审计方案应在审计组成员充分讨论
并详细了解的基础上制定，报审计机关
审核批准。
二是审计方案的编制尽可能细化，
要有可操作性。审计步骤要具有逻辑性；
审计中采取何种审计方法和技术手段应
尽量详细；以审计报告的撰写为最终目
标，详细列出每个阶段应搜集的资料；明
确审计工作底稿和审计取证的基本要
求；审计内容既要详细又要有一定的弹
性，便于按照实际情况灵活操作。
3、审计实施。实施阶段可以分为三
个步骤，即收集审计证据、分析评估审计
证据并得出审计结论、找出需要改进的
地方并初步形成审计建议。涉及具体部门
要从审评部门内部控制系统入手，逐项审
查财务报告反映的社会保险基金的来源、
资金运用，审评资金管理及资金使用效
益。对负有对社会保险基金进行保值增
值的单位，还要审查其年度财务报告。
4、审计终结。审计人员在审计证据
分析评价的基础上，形成审计结论，按照
准则的要求编写效益审计报告。在报告
形成之前，审计人员要与被审计单位充
分交换意见，为落实审计结论奠定基
5、后续审计。后续阶段主要是指审
计项目完成后，经过一段时间，对审计建
议和改进措施的执行情况进行回访性审
计的过程。社会保险基金的使用牵涉面
广，社会关注度高。因此对其开展后续审
计是非常必要的。社会保险基金效益审
计不仅要着眼于资金现时的经济效益，
更要注意未来的经济效益和制度的完
善，使其真正需要保障的群体能够受
益。因此，通过开展后续审计，以评价审计建议和措施的执行结果，帮助和促进
被审计单位更好的执行审计建议，落实
改进措施，帮助政府制定科学的社会保
险基金制度，提高社会保险基金使用效
（二）审计方法
社会保险基金效益审计的整个审计
过程就是一个信息收集、分析、评价并得
出审计结论的过程。效益审计工作较为
复杂，审计过程中往往是多种方法交叉
使用或同时使用，各种方法很难完全分
开。社会保险基金效益审计的技术方法
可以分为两大类：一是信息收集技术，二
是信息分析评价技术。
1、信息收集技术。信息收集就是审
计取证，通常可以从三个来源获取审计
证据：人、文件、实地观察。最初的证据一
般都是通过与资金筹集、管理单位和具
体执行单位的有关工作人员、资金的受
益人谈话或阅读有关文件资料取得。
效益审计中收集审计证据的方法有
很多，而且在审计过程中运用非常灵活，
主要是沿用了一部分传统财务审计的方
法，比如审阅法、核对法、函询法、观察
法、盘点法、抽样法等。但也有其自身独
特的方法，比如面谈、调查问卷、案例研
究、研讨会、座谈会等。而社会保险基金
效益审计最常用的方法是：审阅、言谈、
抽样调查、调查问卷、综合分析等。
（1）审阅法。审查阅读与社会保险基
金审计对象有关的文件、资料、会计信息
等，包括以前年度的审计报告，从中找出
有用的信息。如通过审阅社会保险参保
单位及人数、缴费基数、缴费年限等文
件、资料和会计信息，了解社会保险基金
的现状，政府面临的问题及政府即将采
取的措施；通过查阅以前年度审计报告，
发现具体被审计单位存在的问题类型、
原因，可作为选择效益审计对象的依据。
对于社会保险基金，还应关注新闻媒体、
网络及研究人员的研究报告等有关社会
保障情况的资料，从更高层次上了解社会
保险基金的发展方向，提出合理化建议。
通过审阅法，可以对所选审计对象的制度
建设、基金运营、财务管理、存在问题等达
到一个宏观层面上的全面了解。
在社会保险制度改革中，基金的管
理和运行应当占据核心地位。从社会保
险基金的收缴、支付到结余基金的营运，
以及财务风险的防范管理都应规范化、
制度化和法制化，使社会保险基金在运
作过程中真正做到有章可循、有法可
依。通过审阅法，可以了解规章制度是否
已建立健全，是否参照执行。
（2）言谈法。指通过向被审计单位即
社会保险基金的筹集、管理单位和具体
执行单位的有关工作人员、基金的受益人等有关人员座谈了解、口头询问，同时
做文字记录的方式了解。被询问者可以
是社会保险基金的高级主管、具体经办
人、当事人，也可以是有关外部人员包括
社会保险方面的有关专家等。尤其是与
基金筹集、管理、运营和使用单位的人员
充分交谈是必不可少的。重点了解社会
保险基金的执行情况、所面临的问题及
社会民众的认知程度。言谈法要求审计
人员应事先准备好谈话内容，制定谈话
提纲，做到有的放矢。
（3）统计抽样调查法。统计抽样方法
适用于总体比较庞大的审计事项。统计
抽样的方法有系统抽样、分层抽样、货币
单位抽样、随机抽样等。随机抽样是有严
格规律的，可以使用随机数表，但最好是
借助于计算机产生随机数。在社会保险
基金效益审计中，对于受益人群（包括参
保单位和参保个人）的调查访问，可以采
用此方法确定调查对象。
（4）调查问卷法。调查问卷的关键环
节是设计一整套科学合理的问卷表格，
所有内容采用问答方式，这些问题应该
非常明确，切忌模棱两可或带有某种诱
（5）综合分析法。通过上述方法的运
用所取得的一些审计资料，有些问题直
接表现出来，而有些问题则需要审计人
员运用职业判断和审计经验加以综合分
析，从而得出结论。对社会保险基金管理
人员和受益人员对一个问题提出两种以
上不同说法时，审计人员则要根据其他
旁证，加以分析，发现问题的本质。
2、信息分析评价技术。审计人员所
取得的审计证据往往是一些原始数据，
如何把一个个孤立、表面的数据甚至没
有相关意义的数据联系起来，得出我们
想要的结论，这就需要运用信息分析评
价的方法。
信息分析评价是指对已经取得的证
据，运用一定的技术方法进行再加工，形
成新的证据并从中得出结论。常用的有
比较分析法、因素分析法、统计抽样、量
本利分析法、净现值法等。使用分析方法
要求审计人员具备一定的技术和能力，
特别是具有较高的专业判断能力，并做
到坚持调查与分析相结合，定量分析与
定性分析相结合，静态与动态分析相结
合，才能将效益审计的作用充分发挥出
来。对于社会保险基金效益审计的信息
分析评价技术主要包括以下方面：
（1）比较分析法。比较就是将实际情
况与一定的参照物或基准进行对比。社
会保险基金基准可以是资金计划、预算、
资金使用标准、参保单位及参保人数，其
他省市同行业标准等。
（2）因素分析法。是通过顺序变换各
个因素的数量，来计算各个因素的变动
对总的经济指标的影响程度的一种方
法。它主要应用于寻找问题的成因，寻找
财务管理中出现问题的根源，为下一步
有针对性地解决问题提供信息。
（3）目标评价法。采用比较分析方
法，通过对效益与标准的对比，判断是否
实现目标。如当年制定的养老保险基金
需要扩大的范围与当年实际数进行比较
分析，评价目标是否实现。
（4）对比分析法。通过对经济活动和经济效益数值的增减变化进行分析性检查，从中找出差距，分析原因，做出评价。通常运用纵向对比分析和横向对比分析方法。如通过对近三年参加失业保险人数数据的比较，分析数据增减变化趋势，研究该趋势是否与当地经济发展趋势相符，是否与官方公布的失业率相符，并分析原因。
（5）动态分析法。是指通过经济效益指标发展趋向和变化规律，反映经济效益状况的一种分析方法。通常采用定比和环比两种方法。如在调查研究的基础上，采用科学的办法，建立规范的基金收支预警模型，依据诸如GDP 指标、财政收支、平均工资、通货膨胀率、居民消费水平指数等国民经济发展水平指标及其指标体系，以及基金收缴率、老年人系数、失业率、投资收益率、基金贬值率等有关社会保险指标及其指标体系确立社会保险基金预警张，及时发布社会保险基金财务预警信息，使社会保险部门及各级政府及时采取有效的调控措施。
（6）净现值法。即通过计算比较社会保险基金存储和投资净现值或净现值指数，分析评定社会保险基金的保值增值率和投资回报率。
三、政府社保基金效益审计评价指标及标准
（一）评价现状
养老保险、失业保险、医疗保险等对居民的转移支付是财政收入分配调节领域支出的内容之一。社会保险基金作为财政支出，具有经济性、社会性、效率性的多重特征，有经济效益，也有社会效益；既涉及政府职能的行使，也涉及具体支出项目的组织实施。所以，要体现社会保险支出的多重特征，需要较长时期才能建立多层次、多因素的指标体系。目前，我国尚未形成一套比较成熟的、能全面指导支出评价工作的制度、方法和指标体。
对社会保险基金支出的效益评价形式主要采取事后评价与专家评价相结合的形式。事后评价是对社保支出使用以后的效益情况进行评价的形式，当社保支出使用以后，各种效益才能真正体现，在此基础上，再聘请有关学科的专家，从专业方面、技术方面对定量评价作出进一步的修正，既真实可靠，又客观公正。
（二）审计标准
审计标准是指合理、可行的效益准则，通过这些标准，可以对某项活动的经济性、效益性和有效性进行评价。适当的审计标准应当具备可靠性、客观性、有用性、易懂性、可比性、可接受性等特点。
审计人员在执行效益审计的过程中，审计标准起着重要作用。审计标准能否发挥应有的作用，在很大程度上取决于这些标准的形式和详细程度。总的审计标准在初步研究阶段就应该制定出来。随着研究的不断深入，审计标准也不断的扩展和细化。在初步研究阶段结束的时候，审计标准应当非常详尽，为审计实施提供明确的指导。
要求所有的活动的经济性、效率性和效果性水平完全符合审计标准是不现实的。审计人员应当在制定一些审计标准之后，更重要的是通过一定的渠道、采用一定的方法调查现存的标准。这些标准包括：以前相同或类似项目曾经用过的标准、有关部门颁布的标准、被审计单位使用的效益标准、其他有关资料。当然，这些资料需要审计人员针对具体被审计单位进行解释和必要的修改，以保证其能够适应审计工作的需要。
（三）评价指标
对政府社会保险基金进行效益评价，应围绕政府的职能，重点从政府工作的经济性、效率性和效果性三个方面进行评价。其中经济性和效率性是针对政府行为本身而言的，是指政府总体行为是否节约，是否讲究效率和效果性。
（1）定量评价指标。对社保基金效益的评价必须确定具体评价指标，才能总体反映。定量评价指标的确定，须注意共性指标与个性指标的有机结合，建立以共性的定量评价指标为主，个性定量评价指标为辅的评价指标体系。共性定量评价指标是对支出分类中的某一类别的支出进行全面定量评价的指标，可以固定形式确定；个性定量评价指标只是针对不同支出的个性专业特点，对其资金的运行和效果做出专门的评价，不以固定形式确定。以下我们分别列出经济性、效益性、效果性16个公式，供参考。
①经济性。社会保险支出占GDP 的比重＝当期财政社会保险支出÷当期国民生产总值。社会保险支出占财政支出的比重＝当期财政社会保险支出÷当期财政总支出。
②效率性。社会保险支出效益＝社会保险效益÷社会保险成本。社会保险经费率＝当期社会保险工作经费÷当期社会保险支出。
③效果性。社会保险对象满意度＝满意人数÷参加社会保险人数。
失业率＝失业人数÷社会同期劳动力人数。
贫苦人口减少率＝（期初贫苦人口－期末贫苦人口）÷期初贫苦人口。
人均社会保险基金＝应保社会保险人数÷社会保险基金总额。
社会保险基金投资收益率＝当期社会保险基金收益÷社会保险基金总额。
社保保险基金投资违规率＝社会保险基金投资违规金额÷社会保险基金投资总额。
社保保险基金投资损失率＝社会保险基金投资损失金额÷社会保险基金投资总额。
企业参加社会保险率＝实际参加社会保险企业数÷应参加社会保险企业数。
职工参加社会保险率＝实际参加社会保险职工数÷应参加社会保险职工数。
社会保险基金收缴率＝本期社会保险基金实收数÷本期社会保险基金应收数。
社会保险违纪资金率＝本期社会保险违纪资金总额÷社会保险基金总额。
社会保险括面率＝增加的参加社会保险人数÷应参加社会保险人数。
（2）定性评价指标。定性评价指标是对单位、项目定量指标形成的评价结果进行定性评议，属于非计量指标，可以进一步修正定量评价的结果，充分体现评价结论的全面性、准确性、公正性。它主要是通过专业人员评判后确定的。定性评价指标也可分为共性评议指标和个性评议指标两部分。共性评议指标可有领导班子基本素质、在职人员素质、业务管理和财务管理水平、服务满意率等；个性评议指标可有根据社会保险基金的特点设置。
——管理人员占全员的比重。
——信息公开程度。
——管理体制的有效性。
——法律法规的健全程度。
——内部控制的有效性。
评价标准值是社保基金效益评价工作支撑的关键，是对评价对象进行分析评判的准绳，与评价指标一起构成评价体系的核心内容。因此，必须收集和建立全国大量的同行业、同地区、同性质、同项目的技术经济指标和数据资料库，在此基础上进行测算、加工和分析，逐步拟定一套国家、省、地市三级社会保险基金效益评价的分类评价标准，并针对特殊项目，单独设置评价标准，为客观、准确评价提供对比依据。
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