初探智能经济下的审计新思维
文| 林 辉
目前，以智能科技为核心的智能经济正在改变全世界的社会生产生活方式。我国各地区、各行业都在在寻求智能经济发展机遇，同时也面临着智能经济发展的挑战，审计行业也不例外。在智能经济背景下，审计人员应具备系统的智能化大数据、可视化人机交互、人工智能价值创造、知识共享、全量相关性等新思维，进而抢占行业制高点。
智能经济发展现状
智能经济是以效率、和谐、持续为基本坐标，以物理设备、电脑网络、人脑智慧为基本框架，以智能政府、智能经济、智能社会为基本内容的经济结构、增长方式和经济形态。
周所长的脸胀得通红，摁熄手中才点燃的中华烟据理力争：“凶手把尸体寄存在火车站，肯定是想把尸体运到外地去。”
2016年在韩国首尔，谷歌公司开发的人工智能系统AlphaGo与世界围棋界顶尖高手李世石进行了首场人机对弈，AlphaGo取得全胜。AlphaGo战胜世界围棋界顶尖高手李世石的结果一出来，立即引起世界高度关注，这是人工智能发展史上里程碑式的事件。
在智能经济时代，将人的智慧转变为电脑软件系统，通过电脑网络下达指令物理设备，物理设备按照指令完成预定动作。对于重复性、重体力、高强度和精度要求高的工作，自动化技术在成功实现规模化、集约化生产的同时，更将生产效率提升到了人工操作所不能达到的空前高度。
元代让人最为印象深刻的便是青花瓷，青花纹饰的表现形式各异，纹饰内容多样，成品图案丰满。从画面图案中的笔法，构图，神韵，都极具国画的特点。
智能经济给审计工作带来的机遇
1.通过信息化建设，完善会计师事务所的内部治理。根据中国注册会计师协会《注册会计师行业信息化建设规划（2016-2020年）》和《会计师事务所所信息化促进工作方案》的要求，会计师事务所内部必然要通过信息化建设迈向智能化，建立智能审计作业系统和智能内部管理信息系统，增强数据分析应用能力，实现信息技术和数据技术并重发展，管理系统与作业系统同步提高，进一步完善会计师事务所的内部治理结构和管理制度。
1.对沟通的挑战。在智能经济时代，标准化工作都容易被机器自动化替代，智能技术将取代审计业务中大量基础、重复、单一型工作，这将意味着大量不确定性的审计事项，需要不断沟通、妥协、修改、回馈、协同、随机应变，这样与客户沟通的能力就会显得越来越重要。同时，我们可以想象，基于互联网、云计算和人工智能技术的应用，沟通对象也将由目前的人人沟通扩展到人物沟通、物物沟通，也对沟通的组织力、协同力提出更高要求，审计组需要对机器工作规则的正确性和合理性与客户进行深入的沟通和交流。
4.在新的审计手段和业态环境下，降低审计执业风险。随着审计中对“大智移云”等技术的运用，审计中可以进行全样本量的检查，通过大数据分析可以提前发现高风险事项并做出应对，随着区块链技术的发展，包括去中心化、集体维护、透明、记账机制等，可以进一步提高数据的真实性和准确性，进而降低审计的执业风险。
1.智能化大数据思维。为便于讨论，将审计智能化大数据思维的应用框架分为四层，如图1所示。图示中的数据层如“智能经济给审计工作带来的机遇”之所述，随着数字经济的蓬勃发展已经积累了大量的结构化数据和非结构化数据，而整个应用框架至关重要的中间算法层，实际在智能经济发展的环境下，在互联网思维的大环境中，主要的关键AI算法依赖于尖端科技企业研究，我们注册会计师行业完全可以作为用户，把主要的研究精力集中于应用层的研究。
2.促进审计理念变革，拓展出新的审计领域。智能经济环境下，由于信息化已经成为引领创新和驱动转型的先导力量，随着移动互联、云计算、大数据、物联网、智能制造、智慧城市、机器深度学习、区块链、生物基因工程的出现和发展，深刻改变着人类的生产、生活和工作，审计人员的理念也必须进行革新，持续学习新的计算机知识和网络技术，改变、调整传统审计的内涵和外延，以适应智能经济环境下催生出的新模式、新业态和新产业，不断延伸、拓展出新的审计领域。
2.对职业判断的挑战。职业判断贯穿审计业务的全过程：从业务承接、编制计划、项目实施到报告出具都需要审计人员利用职业判断作出选择。在智能经济时代，一方面，由于客户使用了大数据、人工智能等技术，审计人员对一件事项的判断结果不可能简单的以客户财务数据或业务数据为主，更多的可能使用了公众信息、行业数据、舆情数据等方面的数据分析，所得出的结论可能与单纯依靠客户财务和业务数据得出的结论差异较大，这就对审计人员的职业判断提出更高的要求，如果审计人员不能跟随客户的步伐，没有获得更多的财务和业务以外的数据，就会导致职业判断出现偏差，进而影响审计结果，很可能导致审计的失败。另一方面，客户不断前进的步伐将带动事务所在信息化发展方面的进步，审计人员也同样可使用大数据和智能技术对海量多样的、结构化和非结构化的数据进行数据分析，帮助审计人员快速识别重要风险领域，划定审计重点，需要审计人员职业判断的领域将会缩小，时间将会缩短，审计的效率将会极大提高。
6.增强审计人员地位，扩大行业影响力。随着社会主义市场经济体制的建立完善，注册会计师独立审计已经成为市场监督体系重要的制度安排。习近平总书记提出关于注册会计师行业要“紧紧抓住服务国家建设这个主题和诚信建设这条主线”，而实现互联化、移动化、智能化的注册会计师行业将会秉持独立、客观、公正的职业立场，多角度、全方位、大范围地参与到国家建设中，为服务中国企业和中国资本“走出去”，服务国家“一带一路”战略，提供更高质量的专业服务，增强审计人员的地位，扩大注册会计师行业的社会影响力。
智能经济对审计工作的挑战
二是成立行动领导工作组。为提高工作认识，落实责任主体，成立由局长任组长，班子成员为副组长，各业务股室负责人为成员的工作组。同时，领导工作组下设业务小组，由分管领导为小组长，采购办、财检办、行政政法股、科教文股、农财股、经建股、乡财股、社保股、综合股各派一名人员组成。
5.吸纳不同专业人才，有利于提高行业人员整体素质。基于智能经济的背景，审计人员需要的专业知识将不仅仅局限于会计、审计、财务、金融等经济类知识，还将扩大到计算机、工程学、统计学、数学、管理、英语等多种专业，在行业内会出现多学科、多专业的复合型人才，从而有利于全面提高注册会计师行业内从业人员的整体素质。
通讯模块电路中S1为拨码开关,当码位为00时为固定周期传输,即每隔2 min采集一次数据并传输。当码位选择01时为变周期数据传输。微控制器检测当前周期环境数据后,与上一周期数据进行对比,如果差值小于设定阀值,则当前周期不发送数据。如果超过设定阀值,则将变化的参数发送到路由节点。上位机如果未收到本周期某一节点数据,则默认当前周期该节点环境参数未有大的改变,使用上一周期检测值为本周期环境参数值,减少数据传输过程中的能耗。检测器器变周期数据传输机制工作流程图如图5所示。
智能经济背景下审计人员应具备的新思维
3.产生新的审计技术和方法，极大提高审计工作效率。围绕互联互通、数据应用、信息共享，应用互联网、云计算、大数据和人工智能等技术，现有审计技术、方法、程序会出现全面、深刻甚至是颠覆性的变化，审计人员的许多工作将越来越多地被信息技术手段所替代，大量减少审计人员在目前审计中简单、重复、机械劳动的工作量，极大提高审计人员的工作效率。
本文提出的仅是应用层的一个应用场景，企业的综合风险预警场景。在智能经济还未显现的时候，我们对企业的综合风险评估主要依赖于基于了解和测试基础上的职业判断，这对执业的要求较高，一直以来审计人员希望有个系统能对他取得访问权限的数据进行扫描后形成一份风险预警报告，以提示执业人员关注可疑或异常事项，从而使得执业人员在审计现场能更合理地安排审计资源进行应对。
图1 智能化数据思维应用框架
借助于AI技术，在构建综合风险预警模型时考虑的信息维度更多，不仅限于财务凭证等结构化数据，还可以考虑对机器运作产生的日志、厂区内监控视频、客服中心留存的电话记录等数据进行预处理后进行分析，从而对企业实际生产运行状况这个维度进行评分，这样建模才能逐步趋近一名有经验的注册会计师的职业判断过程。当然，应用层除了要建立模型外，我们还需要通过收集各种数据，并把其中的一部分作为训练数据进行预处理后，通过调用厂商提供机器学习的API来进行训练，这个过程需要耗用一定的人力。
3.对信息安全的挑战。随着新信息技术的快速发展，事务所审计人员获取信息的能力大大提升，业务处理也将极其依赖信息，而信息的最核心根本就是数据。审计业务便捷开展的同时也面临着黑客入侵、数据篡改、客户信息泄露等安全问题。此外，一些内部从业人员在利益的驱使下，也可能会出现从内部窃取数据或越权操纵，导致安全堡垒从内部被攻破的事件，内外安全问题夹击，使得信息安全受到极大威胁和挑战。在这种情况下，安全地使用大数据和智能技术将会成为我们每位从业人员的首要任务，在保证自己商业机密数据不被泄漏的情况下最大限度合理利用“大智移云”技术是每个单位和每个人都需要作的一件工作。每家事务所都需要投入较大的资源和成本去保证信息数据的安全，否则将造成“玩火自焚”的局面。
2.可视化人机交互思维。在智能经济环境下，人机交互层可以采用可视化图形技术，将基于数据驱动的企业风险预警模型产生的各类参数、指标以及综合评分以图形的方式展现在屏幕上，形成具有一定视觉冲击力的智能看板，以便给执业人员十分直观的提示。同时，借助于语音识别技术，我们当然也能把其中的关键提示性文本转换成自然语言，以机器模仿人声的方式来与人交互，当若赋予该机器一个虚拟形象时，则此能与人进行自然语言交流的形象变可称之为风险预警审计机器人。
3.人工智能价值创造思维。人工智能技术和应用飞速发展带来了从“互联网思维”到“人工智能思维”的变革。相比互联网思维强调的开放与参与，数据驱动为核心的人工智能思维核心价值就是，持续高效地从数据挖掘知识、学习知识的能力，探索在审计工作过程中为被审单位提供有针对性管理建议，从而创造新的价值，而不是像过去一样，仅仅围绕财务数字的审计确认。
方：我们知道除了研究生教育之外，您一直很重视对年轻馆员的培养，曾对很多年轻馆员进行学术研究指导，从中让人看到您对人才的那份拳拳爱心。
4.审计人员知识共享思维。在智能经济背景下，将审计人员的业务洞察力、审计经验等知识共享出来，与机器学习中的先进技术相结合，建立模型快速阅读复杂文件，从中读取和构建文本信息以更好地做出分析。这样系统会自动地根据审计人员事先所选择的要求和系统数据库中所存储的相关知识，分若干个推理判断的步骤，对被审计单位的会计资料及其他相关资料进行审查，并会自动地查找出所存在的各类错误、舞弊、异常数据和变动及其他企业经营的可疑情况，再以列表或审计意见初稿的形式向审计人员列示，从而审计人员就可以通过系统的人机对话界面对审查情况进行监控。这样通过快速地进行计算与决策，有利于生产效益的最大化与减少风险。
5.全量、相关性思维。一方面，审计模式从抽样转变为需要全部数据样本。大数据、人工智能等技术运用，让数据详查成为可能，以风险为导向的抽样审计将变成从数以千百万计的账簿资料中，分析趋势、形态并辨识异常，这就要求审计人员用全数据样本思维方式思考问题，解决问题。另一方面，从传统的因果思维转向相关性思维。转向相关性，不是完全不要因果关系分析，因果关系还是基础。只是在智能经济背景下，可观测被审单位的行为，寻找到相关性信息，为审计人员快速找到审计线索提供便利。这种情况下，资料分析的广度及深度大大提升。如：分析公司经营计划及发展策略趋势对财务报表的影响;分析公司非财务信息与财务信息的关联性;以及分析公司外部信息，例如啤酒销量与温度的关系。
“三进”需系统规划，强化常态效应。从优化理念、整合载体、创新方法、探索机制等层面，建构习近平新时代中国特色社会主义思想“三进”模式，确保教学工作取得实效。
总而言之，每一次时代的转型，本质上是一次新知识体系塑造和能力培养的转型，通过教育和训练，提高审计人员对于智能化应用的创造力和高度的问题解决能力。智能经济背景下的主流工作模式将是审计人员的智慧加上机器的智能，审计人员需要具备多元技能，不仅要掌握会计审计领域的专业知识，还要运用智能网络的知识，以多学科并用的方式思考解决问题。
作者简介： 林辉（1971-），男，大学本科，会计师，研究方向：IT审计。
（作者单位：福建华兴会计师事务所）
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