论建立现代企业制度与财务会计国际化，本文主要内容关键词为：财务会计论文,建立现代企业制度论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
在我国，建立现代企业制度，是一个相当复杂的系统工程。从企业外部看，它需要相关的宏观经济管理机制、社会主义市场经济机制以及社会保障机制配套；从企业内部看，它更需要改变企业管理人员的传统管理观念，加强企业内部管理基础，使企业内部的人、财、物三大资源管理更加科学化。因此，建立现代企业制度，就必须从全方位入手，逐步理顺企业的内外部关系，使我国大中型企业真正实现现代企业制度化。
在理顺企业的内外部关系过程中，企业财务信息的改革是关键因素之一。它不仅牵涉到企业与外部关系如何明确划分、表达、传递以及考核，同时，也关系到企业内部管理机制如何科学地控制及运转。因此，改革现有的企业财务会计制度，就成为建立现代企业制度的重要内容之一。
在确定了企业财务会计制度改革与建立现代企业制度具有密切关系之后，人们提出了我国企业会计制度要向国际接轨，亦即财务会计改革的国际化问题。建立现代企业制度是否一定要财务会计国际化？二者之间存在什么关系？如果财务会计需要国际化，又应采取什么步骤与模式？有哪些优点和不利因素等等，这些都是亟待解决的问题。本人仅就上述问题，作一些初步探讨。
一、建立现代企业制度需要企业财务会计国际化
（一）企业经济关系及行为的国际化
随着经济体制改革的深入及开放政策的实施，中国的社会主义市场经济已逐步成为开放的、国际化的市场经济。在这个市场经济中建立现代企业制度，必需有如下几个特点：
1.企业经济关系国际化。尽管建立现代企业制度是我国国有大中型企业的主要目标，尽管大中型国有企业的主要产权及经营权仍然保持在国家资产管理部门之中。然而，国有大中型企业在参予整个市场经济竞争的过程中，其与外部的经济关系也日趋国际化。这是因为，除了产权及经营权关系之外，企业在参予市场经济竞争中，还将发生融资、借贷、购销等一系列其他经济行为。这些经济行为的联系者，不仅包括本国的大中型国有企业、集体企业以及个体企业，还包括更多的外商合资企业、合作企业以及独资企业。甚至通过进出口，直接与国外的各种经济组织发生各种经济联系。经济关系的国际化，已成为建立现代企业制度的必然趋势。
2.企业经济行为的国际化。企业经济行为，包括企业外部经济行为与企业内部经济行为。企业外部经济行为，包括贸易方式、贷款方式、采购方式等。由于相关的对象不再局限在国内的经济组织，因此，采用国际惯例来处理这些经济行为，就成为必然。从企业内部看，如建立ISO质量认证体系，完善企业内部控制结构以及内部审计制度，已成为国际公认的科学管理制度的重要内容。这些科学的企业管理制度，在许多国家已被列作法律条文，并要求与之相联系的企业必须达到相同水平，才能与之发生经济联系。因此，作为一个成功的现代企业制度，要在国际化的市场经济中取得优势，其内部经济行为亦必须国际化，这样才能使其立于不败之地。
（二）企业财务会计的要求国际化
尽管人们对财务会计下过许多定义，但是，从某个方面看，财务会计作为商业语言以及工具的看法亦非常流行。例如，美国会计学家亨格雷说：“会计是用于传递某一组织财务状况的，有特定词汇的一种语言，读者要理解公司年度报告，就必须学习这一语言的基本知识。”同样，另两位美国会计学家安托尼与利斯也表示：“作为语言的一种，会计也有很多方言，如在工业部门或工业部门之间的各公司中，其实务及术语表达，有许多差别。在定义会计规则时，也将其视作一种语言，而不是其他。如会计人员在对特定事件作记录时，就象语言中很多句子的结构标点以及词序等组成的语法一样，在表示时有不同意见。”美国著名会计学家伊尻雄治也明确地说：“作为一种商业语言，会计有许多东西与语言一样。企业的各种经营活动，通过会计语言，用财务报表方式报告出来。就象报纸用英文报道新闻那样。为了用英文或会计报道某一现象，我们必须遵循很多规则。如果没有这些精细的规则，我们不仅要冒被误解的风险，而且，也会受到撒谎、偏见等愚弄的风险。作为语言的一种有效的基本功能，不管是英文还是会计，就是使表述可比。同时，在变化的环境中，作为语言，应该有一定的弹性。可见，会计作为一种特殊的商业语言，已被多数人接受，起码不否认它有某种语言功能。
在日益国际化了的社会主义市场经济中，作为建立现代企业制度的大中型国有企业，如果仍然使用自己特有的“地方俚语”，去与各类国际经济组织发生各种经济行为与经济关系，并非不可能。但首要条件是必须要有翻译。而且翻译在语言传递过程中，其效益性、准确性也应值得考虑。若每一个企业都要设立一个“翻译”，就社会总体的资源来说，也是非常浪费的。所以，采用国际化了的会计语言，消除经济交往中的语言障碍，是建立现代企业制度的重要环节之一。而消除语言障碍的方法，就是采用国际上流行的会计语言，亦即财务会计国际化。
二、对财务会计国际化的几种看法
在明确了我国财务会计必须国际化的目标之后，如何使我国财务会计国际化，仍是一个亟待解决的问题。何谓财务会计国际化？其标准是什么？对此，有几种不同的看法：
1.一种比较普遍的看法，认为财务会计国际化，就是尽量采用国际财务会计准则委员会颁布的国际会计标准（IASC）。持这种观点的人认为：由80个国家，105个会计专业团体所组成的国际会计准则委员会，基本代表了国际财务会计发展的潮流与趋势，其所颁布的国际会计准则，是财务会计国际惯例的典范。因此，采用国际会计标准，就意味着我国财务会计的国际化。
2.另一种看法认为，财务会计国际化并不意味着采用国际财务会计准则委员会颁布的国际会计准则。因为，国际财务会计准则委员会只是一个民间组织，它不能代表国际会计惯例。IASC本身存在不少问题。如过多的会计备选方案，使得会计准则无法形成一套完整的、前后一致的科学体系。这正如国际会计准则委员会前主席怀特先生所说：“如果做同样一件事，可以采用不同方式，这不能算好准则。这就象让你制定驾车规则，你既可开左边，也可开右边，这样，将产生混乱。假如报表使用者不知道会计中有类似这样的规则，那么，当你使用这些规则来编制财务报表时，同样会使他们产生混乱。”因此，即使是IASC的成员国，也并非百分之百的执行国际会计准则。所以，他们认为，财务会计国际化，应该以市场经济较发达，会计准则较完善，且对国际会计发展有较大影响的几个西方国家的会计模式为主，经过筛选，逐步整理出一套符合我国具体情况的会计准则，这才算是我国财务会计国际化的过程。
3.还有一种看法认为，财务会计国际化应该是一个过程，它必须考虑两个方面：即国际会计惯例发展的现状，以及本国经济的发展程度。会计是一种商业语言，不同的经济发展程度需要不同的语言来表达。如在一个通货膨胀率较高的国家，用会计语言来表达某一项经济活动的方式，就不同于通货膨胀率较低的国家。同样，一个金融、信贷等工具较为发达的国家，在采用会计语言来表达经济活动时，也不同于这些工具不太发达的国家。因此，如果一昧地采用国际会计准则，一味地模仿经济发达国家的会计模式，可能不适应社会主义市场经济刚刚起步的中国。因此，在财务会计国际化过程中，应该分步骤、分层次地逐步建立起既符合中国经济发展程度，又易于被国际认可的财务会计准则。
目前，我国大中型国有企业还处在一个转型过程中，他们还带有许多计划经济留下的痕迹，尽管他们已参予到社会主义市场经济的竞争机制中去了，但现代企业制度的发育程度还很低，他们的经济行为，还很难一下子达到与通行的国际会计惯例完全一致的程度。因此，我们在财务会计国际化过程中，既不能太超前，也不能太落后，对一些国际上已流行的会计惯例，就必须予以甄别，以筛选出与我国国有大中型企业发育程度相一致的会计惯例，并逐步制度化。因此，我国财务会计国际化应该有一个较为漫长的过程，而不可能一蹴而就。
三、财务会计国际化中应该注意的几个问题
如前所述，在大中型国有企业建立现代企业制度过程中，如何使财务会计国际化，应充分考虑我国大中型国有企业现代企业制度的发展程度与国际会计中现行的惯例。也就是说，既考虑到我国会计语言的环境，又要考虑国际通行的会计表达方式。因此，在财务会计国际化过程中，应该注意如下几个问题：
1.在经济现象相类似的情况下，尽量采用与国际惯例一致的会计语言。尽管我国社会主义市场经济发展的程度，与西方国家有所不同，但有一些基本经济现象还是一致的。如企业中资产类型的划分，企业的基本运转方式以及与外界的相互关系。对这些基本一致的经济现象，就应尽量采用国际上通用的会计术语及表达方式，以增加可理解性。例如，对会计要素的定义，对报表基本格式的构造，应尽量采用国际较为流行的惯例与表达方式，以减少外界不必要的误解。
2.在财务会计国际化过程中，尽量减少备选方案，减少会计方法的可选择性。在过去几十年的世界会计发展史中，由于不同环境、不同历史背景条件，在一些国家中出现了对同一经济现象可采用不同的会计语言来表达的情况，这种做法，固然能满足某一特定环境的需要，但也留下了不可否认的混乱。实质上，任何一个新会计备选方法，都不可能比原方法更完善、更充分地表达经济现象，否则，它就不会是备选方法，而应该直接取代原有的方法。例如，会计在计算存货中出现了先进先出法（FIFO）与后进先出法（LIFO）两种截然不同的表达方式。有人称赞LIFO是在通货膨胀条件下，对收益表能作出精确计算的存货计价的方式。然而，他们忽视了这一方法对资产负债表所造成的致命缺陷，使存货的表达远远脱离现实，造成资产价值计量的不实。因此，这两种方法的同时使用，会给财务报表的使用者造成困惑。尽管当前国际财务会计准则委员会对消除LIFO这一方法作出过努力，但终因实务界为利益所趋使，给这一方法的消除带来重重困难。因此，我们在构造财务会计准则时，不要一味地认为，只要是国际流行的会计惯例，都是好的，而必须加以分析。特别是对会计的备选方法，要特别谨慎，尽量减少或不用会计的备选方法，以便为将来建立统一、完整的会计制度，奠定基础。
3.财务会计国际化必须与经济发展保持同步，既不能超前，也不能滞后。因此，对财务会计国际化要有一个发展规划，要分层次、有步骤地实现财务会计的国际化。对一些我国目前尚无条件实施的国际会计惯例，我们可适当予以了解、研究，以备将来经济发展到一定程度时，予以采用。而对一些明显落后于市场经济发展的会计惯例，要及时调整。例如，目前世界各国都强调现金流量会计，它能较好地反映企业的现金流动情况。这在社会主义市场经济条件下，衡量一个企业的偿债能力、付现能力是十分有用的。但是，我们现在采用的，仍是过去几十年前所通行的财务状况变动表，这种落后的会计惯例，已远远适应不了当前经济形势的需要。因此，在财务会计国际化过程中，并不是国际上流行过的惯例，都是有用的。我们必须加以分析，结合我国当前形势，有计划、有步骤地改革我国现行会计制度，使我国财务会计的国际化，既能为国际接受，又能适应我国社会主义市场经济发展的需要，以使我国的财务会计更好地为经济建设服务。
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