注册会计师职业责任保险，本文主要内容关键词为：注册会计师论文,责任保险论文,职业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
注册会计师的职业责任是指注册会计师执行业务时，因故意、过失或疏忽导致委托人或其他利害关系人损失，依法承担的赔偿责任。《注册会计师法》第４２条规定，会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。在我国，这些赔偿责任主要有行政责任、民事责任和刑事责任。但是这只是一个一般性规定，不具体不全面，注册会计师如何赔偿由于过失行为给委托人、其他利害关系人造成的经济损失成为难题。在这种情况下，注册会计师责任保险无疑是一个较好的解决办法。
国外，会计师责任保险始于１９２３年，到２０世纪８０年代后期，会计师责任保险已趋于成熟。而我国注册会计师责任保险２０００年才开始起步。会计师责任保险属于职业责任保险的一种。职业责任保险又提供各种专业技术服务的单位投保，适用于医生、律师、会计师、设计师、工程师等专业技术工作者。由于注册会计师职业的特殊性---经济警察，且执业的范围越来越广，注册会计师对委托人和第三者的责任加重。因此会计师责任保险成为职业责任保险的独立险种无风险无保险，因此审计风险是会计师责任保险存在和发展的基础，同时也是职业保险的承保对象。注册会计师责任保险的开办需要注意以下几个问题。
（一）注册会计师和会计师事务所
１、对执业者来说，参加注册会计师职业责任保险可以提高抵抗风险的能力。但千万不要以为参加了保险就进了“保险箱”，放松应有的职业谨慎。因为从注册会计师职业责任保险有关条款来看，予以承保的仅是从业人员执业时的过失给他人造成损失依法必须承担的民事经济赔偿责任，从赔偿的内容上来说，
主要赔偿的是金钱损失，对于身体伤害、死亡及实质财产的损失并不赔偿。对于审计人员故意欺诈行为导致的刑事附带民事责任是不予赔偿的。因此，不能因为开办了“注册会计师职业责任保险”就忽视了审计风险。在注册会计师执业过程中仍应保持应有的谨慎，遵守“独立、客观、公正”的原则，慎重地选择客户，执行必要的审计程序，严格控制审计风险。对于注册会计师来说，最好的审计方法是那些经过无数次实践证明可行的方法，如审计函询、审阅复核凭证、审计记录的保持等。因此保险服务只是为分散注册会计师的责任开辟了一条新的道路，只是对减轻注册会计师的责任负担起辅助作用。
２、对会计师事务所来说，经过脱钩改制，会计师事务所成为独立承担民事责任的主体。虽然会计师事务所要计提职业风险基金，但这只是自保行为，说到底损失的还是会计师事务所自己的利益。面对审计风险，特别是巨额的赔偿风险，会计师事务所抵抗风险的能力较差，再加上注册会计师的执业能力参差不齐，因此每个会计师事务所都应该参加注册会计师职业责任保险。但在我国，注册会计师职业责任保险才开办不久，会计师事务的法律意识不强，因此这项业务在几个大城市开办后就停滞不前了。从市场竞争的角度来看，市场主体只有具备了良好的财务基础才能保持强大的市场竞争力，国际上的会计师事务所非常重视通过投保转移职业责任风险，每年的保费占其收入的８％左右，以确保其财务状况良好，增强市场竞争力。因此对会计师事务所来说，树立风险意识，主动投保，一方面可以通过保险公司的监督提高执业质量，减少审计风险，另一方面则可以通过投保，提高社会公信力，走出信用危机，争取更多的客户。
（二）保险公司
开办注册会计师职业责任保险无疑是保险公司经营业务的拓展。任何可保的风险，通常需要大量的相似的或同类的标的的存在，因为只有这样，才能体现大数定律所揭示的规律，保险公司才能根据以往的资料，计算出正确的损失概率，合理确定保险费标准。我国有６０００多家会计师事务所，这个潜在的市场是非常大的，符合大量的同类标的的存在。
但由于注册会计师职业责任保险毕竟是刚开办，多数的保险公司还是非常谨慎，仅在广州、上海、深圳、北京等地开办。同时注册会计师职业责任保险仅承保审计业务的风险，随着会计师事务所的业务范围的扩大，中介咨询业务呈逐年增长的趋势，就风险而言，民事责任并不低于审计业务。保险公司应该适当提高保费率，扩大经营范围。总而言之，保险公司应该把眼光放得更远一些，在做好调研的基础上，适当扩大经营范围，在更多的市场开办注册会计师职业责任保险。
（三）委托人和其他利害关系人
注册会计师审计业务的投保是对其利益的保障。近年来，出现了越来越多的诉讼案件，投资者状告上市公司的事件时有发生。社会态度在总体上也发生显著变化，在处理职业责任索赔案中，遵循“深口袋原则”，越来越多的人认为不应过多地考虑过失问题，应由最有能力承受经济责任的一方对损失予以赔偿。这种现象的出现是一件好事，一方面说明，有关人员运用法律手段维护自身利益意识加强，另一方面，对审计人员和组织提出了更高的要求，要求在执业过程中应更加谨慎，减少审计风险。因此参加注册会计师职业责任保险可以转嫁会计师事务所的一部分审计风险，委托人在选择会计师事务所的时候，也会将是否参保作为参考因素，因为这直接关系到其的经济利益。
虽然，审计职业界进入“诉讼爆炸”时代，但社会审计仍长久不衰，其重要的原因就是对审计风险的正确认识和合理把握。其中注册会计师职业责任保险不失审计风险的一个上策。注册会计师责任保险可以减少注册会计师的审计风险，改善执业环境，增加注册会计师的社会信任度，同时也可提高会计师事务所承担赔偿责任的能力，保障委托人和其他利害关系人的利益。