审计报告准则研究
李小晴 陆曼华
(河北经贸大学 河北 石家庄 050061)
摘 要： 2016年在财政部门公布了《在审计报告中沟通关键审计事项》等审计工作人员审计准则之后，有人认为，新修订的审计报告准则可以为增加决策有用性提供充分的信息；然而有的人产生了疑问，认为在新修订的审计报告准则中新添加的审计工作人员责任部分，在实际工作中不太确定可以落到实处，因为审计工作人员很可能使准则的变得形式化，以便规避其本身的职业风险。本文将先对审计准则修订前后的审计报告变化情况进行分析，然后深入研究其可能对审计报告工作产生的影响，并提出相应的对策建议，以便使新的审计报告准则更好地应用于审计市场中。
关键词： 审计报告；审计报告准则；研究
一、审计报告的变化情况分析
(一)增加了关键审计事项段
一是明确关键审计事项。明确关键审计事项就是在与公司高管沟通的事项中选出需要在审计工作过程中重点关注的事项，比如那些重大的事项、重大审计判断等对当期审计工作或财务报表会造成重大影响的事项，便可成为关键审计事项。二是沟通关键审计事项。审计工作人员应阐明把该事项作为关键审计事项的原因，和实际审计工作过程中是如何应对该事项的，并对“关键审计事项”进行明确标记，
(二)增设了“其他信息”的内容
新修订的审计准则要求在审计报告中增加“其他信息”段，以此来显示出被审计的公司财务报告中与其他信息有关的重大错报。此外，新修订的审计准则还确定了审计工作人员对被审计公司其他信息应该承担怎样的责任。其他信息是指审计公司年报中包含的，如公司高级管理层的研讨、以后的发展前景、不确定的事项、治理层的声明和治理事项报告等其他的财务或者非财务信息，不包括已经由审计工作人员审计的财务报表和审计报告。
水结冰时其体积约增加9%，但水在变成冰的过程中，冰体的压力并不很大。随着气温的降低，冰的温度下降，体积变小。当温度再升高时冰则膨胀，如果发生阻碍冰体膨胀的情况，就产生了作用在钢闸门上的冰压力。冰压力分为静冰压力和动冰压力。静冰压力指冰盖层膨胀对钢闸门表面产生的冰压力，静冰压力的数值与冰原、开始升温时的气温及气温上升率有关。动冰压力是指冰盖层解冻后，冰块漂流撞击钢闸门时产生的撞击力。
(三)审计工作人员需要对“与持续经营相关重大不确定性”的有关事项予以特别的说明
新的审计准则明确说明，审计工作人员需要对公司在财务报表中运用的持续经营假设的恰当性及其披露情况进行说明。一方面，倘若审计工作人员进行职业判断时，以为企业的持续经营假设已经不适用了，不应该以此为依据编制财务报表了，应当在审计报告中给出其否定意见。另一方面，倘若企业仍然可以继续适用持续经营假设来编制财务报表，并在财务报告中对本期与持续经营相关的重大不确定性进行了充分披露，审计工作人员应当在审计报告中给出无保留意见；反之，倘若企业适用持续经营假设，而并没有在其财务报告中予以披露，审计工作人员可以依据未披露事项的重要性大小，给出保留或否定意见。
三、新修订的审计准则对审计报告产生的影响分析
(一)积极影响
1.增加了审计报告的交流价值。新修订的审计准则通过增加关键审计事项段，很大程度上增加了审计报告中的信息含量。新的审计准则明确规定在关键审计事项段中，对于审计工作中的重大发现和遇到的困难之处，审计工作人员应该用简明通俗的言语表达出来，以便增加审计报告自身的交流价值。在这种情况下，为了能让审计报告帮助投资者更好地做出决策，审计工作人员可以在审计报告中增加一些与被审计公司有关的针对性内容。
2.提高了审计工作的透明度。在审计准则修订之前的审计报告中，审计意见段只列示出了最终的审计结果，审计工作人员的实际工作过程被略过，这导致审计工作的实际开展情况难以被投资者知晓。审计资源投入与产出相差甚远,造成投资者怀疑审计工作人员到底有没有真正履行了对被审计公司的鉴证职责，这使审计工作人员的行业认同度降低。新修订的审计准则对关键审计事项披露方面的规定，打开了审计工作过程中的“黑匣子”，审计工作人员还可以通过关键审计事项展现给投资者相应审计工作的胜任能力，这样一来不仅可以提高投资者对审计服务行业的认识，也为客户更好地选择合适的会计师事务所为其提供服务提供了判断的依据。
2.增加了审计成本。新修订的审计准则的实行,将会造成审计成本的增加。一方面,审计工作人员需要实现更加个性化的审计程序,并有诸如在持续经营不确定性大、秘密很多的管理和经营层中，由于关键审计问题,其他信息和新的内容增加了审计输入;另一方面,因为审计工作人员需要对审计报告披露的信息承担相应的责任,信息披露的越充分,审计工作人员需承担的法律风险就越大,所以需要通过增加成本的方法来降低这一风险。
(二)带来的挑战
强化审计工作人员的职业判断。审计风险是指在审计工作过程中的由于各种因素而造成损失的可能性，也包括客观因素如信息不对称和“有限理性”。审计人员的质量无法满足复杂工作的需要存在技术风险,也存在审计人员自身利益引起的道德方面的风险。在审计工作过程中,除了需要按照新修订的审计报告准则的要求外,审计工作人员的职业判断就是进行选择的主要依据，使审计工作人员的专业判断能上到一个更高的水准,有助于增加审计报告的相关性。审计工作人员还要重视对提高其本身写作功底和基础能力的训练。在审计报告中，重点审计事项的沟通与交流放在了对注册会计师的书面表达能力要求中，只有具备熟练的逻辑写作技巧,才能快速地明确对重要审计事项的选择和相应的对策,让审计报告使用者能够清楚地明白会计师事务所的思维和审计的预期效果过程。
Fig. 5(b) illustrates the dependence of conversion efficiency on the variation of the slab height. The fabrication tolerance is within 10 nm while the conversion efficiency is more than 99%.
四、新审计报告准则应用启示及建议
(一)对审计工作人员个人的建议
1.关键审计事项无法保证增量信息的持续提供。审计工作人员在当期实施的最重要的审计工作在关键审计事项段进行说明,在第一年提供信息时会产生一种全新的感觉。基于审计的连续性,在接下来的若干年中，,有些事项有可能仍然会变成审计工作过程中的重点，关键审计事项将不会给到同样的公司。怎样让这些关键审计事项为投资者提供持续的增量信息，这是一个需要认真思考的难题。审计工作人员为了说明其性质和内容很可能还会用标准化的、千篇一律语言,因而降低了审计报告的使用效果。
基于混合式MMC的混合高压直流输电系统启动策略//赵文强,高得力,马云龙,杨建明,王永平,卢宇//(7):62
(二)对会计师事务所的建议
会计师事务所需要提高对审计工作人员关于新修订的审计准则方面的培训。对于审计工作人员对新修订的审计准则理解不全面的问题,会计师事务所应做好对新修订的审计准则的宣传与讲解,组织审计工作人员自主学习与交流，提高其对新修订的审计准则的目的、内容和实际工作应用的理解。为了让审计工作人员理解准则变化的内涵所在,严格遵守准则，加深审计工作人员对新审计准则的理解，可以让有经验的审计人员分享他们的实际审计工作时经验，大家共同交流学习，达到共同进步的目的，将其更好地应用到实际审计工作过程中去。此外，关键审计事项这一内容和对审计工作人员责任相关段落部分的审计准则的修改,很大程度上提高了会计师事务所和审计人员的审计工作风险，会计师事务所应当完善质量控制流程、健全责任机制，提高自身监控标准,降低相应的审计风险，以便更好地回应监管部门和社会公众的监督。因此完善质量控制流程、健全责任机制在实际审计工作过程中发挥着重要的作用。
参考文献 ：
[1] 姚晴晴.新审计报告准则应用效果比较[J].合作经济与科技,2019(08):188-190.
[2] 贺凤梅.新审计报告准则变化及其影响分析[J].会计师,2019(04):58-59.
[3] 张复赞.新审计报告准则文献综述[J].国际商务财会,2019(02):93-96.
[4] 鄢翔,张人方,黄俊.关键事项审计报告准则的溢出效应研究[J].审计研究,2018(06):73-80.
[5] 黄伟晨.关于新审计报告准则内容及影响的思考[J].景德镇学院学报,2018,33(04):122-126.
[6] 唐春华.新审计报告准则对审计报告价值的影响分析[J].中国管理信息化,2018,21(12):8-9.
[7] 李洪.执行新审计报告准则的若干问题[J].国际商务财会,2018(06):5-10.
[8] 韩新川.试论新审计报告准则对审计报告工作的影响[J].经贸实践,2018(09):135.
[9] 王仁平.新审计报告准则 需扎根现实“土壤”[N].中国会计报,2018-05-04(003).
[10] 韩芳艳,李文君.我国新审计报告准则研究综述[J].新会计,2018(04):22-24.
作者简介： 李小晴(1994-)，女，汉族，河北省，会计研究生，河北经贸大学，研究方向：注册会计师审计；
陆曼华(1996.09-)，女，汉族，河北定州人，会计研究生，河北经贸大学，研究方向：注册会计师审计。