现代会计发展中的新概念，本文主要内容关键词为：新概念论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
“会计是环境的产物”。随着市场经济的发展，经济活动中的新情况新问题层出不穷，它要求并促使着会计理论与实务工作者对现有会计模式要不断改革和创新。为此，许多新的会计概念正在逐步形成与完善，并将在很大程度上影响着现代会计的确认、计量与报告。这些新概念主要有：
一、不确定性
在经济活动中，不确定性是一种普遍现象。按经济学观点，不确定性意味着在既定环境状态下，人们的主观概率分布处于离散状态。若某项经济决策只产生一种结果时，出现的结果是确定的，也就没有不确定性可言。然而，当一项经济决策可能产生两个或两个以上结果时，不确定性就自然出现了。
会计中的不确定性概念目前尚无统一、权威的论述。据葛家澍教授介绍，加拿大特许会计师协会是按概率来确定不确定性的。这里所谓的概率可分为三大类二小类即五类：(1)“很可能”其中又包括：“实际上可以确定”；(2)“介于很可能和未必可能之间”；(3)“未必可能”其中又包括“可能性极小”。国际会计准则委员会把概率定得更细，并且用百分比来加以量化：(1)“实际上可以确定”一类其概率大体在91%～99%之间；(2)“很可能”一类其概率大体在50%以上至90%之间；(3)“介于很可能和未必可能之间”一类其概率大体为50%；(4)“未必可能”一类其概率在15%以上至50%以下之间；(5)“可能性极小”一类其概率在1%～15%之间。由此可见，对不确定性即可能性的计量只能建立在主观估计的基础之上，管理当局在考虑内外环境和各种因素的情况下一般可作出较佳的估计。当然，对于估计的程序与公式等都应当在表外揭示。最好再请注册会计师或资产评估师进行审核，以提高计量的可靠性。不确定性问题在会计中常常体现在或有损失、或有利得、债务的消除以及递延所得税借项等会计事项的确认、计量上。由于各国政治制度、经济体制、法律制度，国家、民族的文化习俗，以及会计规范制定者的立场等的不同，这些会计的不确定性问题尚无统一的会计处理方法。
研究不确定性会计的目的不是要消除不确定性，而是要尽量使人们对不确定性认识保持一致，以改善现有的财务报告，减少不同的会计信息使用者对财务报告理解上的差异，并使财务报告逐步趋于可比。目前，我国的会计管理当局已充分认识到了这一点，并且已在具体会计准则的制定中充分地考虑和协调规范了这一会计处理问题。当然，由于会计不确定性问题的形成因素极为复杂，若想从根本上寻求解决良策尚待会计理论与实务工作者的共同努力，相信这一问题不久将会得到圆满的解决。二、公允价值
公允价值是商品经济的产物，它的形成经历了一个发展的过程。随着市场经济的推进，现代企业更重要的任务是通过经营使资本增值，而不是单纯地对受托资本进行保值。同时，它需要面向市场筹集大量的社会资金。历史成本由于不能反映持有资产入帐以后价值的变动，影响了投资的正确决策，这时现行成本得到了人们的重视。但是，现行成本并不符合计量产出的要求，因为成本总是表现为投入（资本的垫支价值）。真正从产出角度来计量的属性是体现资本增值的公允价值。因此，近几年来，公允价值受到人们的关注。我国会计界也充分考虑了这一发展趋势。已形成的具体准则征求意见稿也引入了公允价值这一概念。比如在《无形资产》与《投资》准则中将公允价值定义为：“公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。或者“公允价值，指一项资产交换或债务清偿过程中，使熟悉情况双方自愿进行交易的金额”。从西方一些市场经济发达国家的情况看，所谓公允价值，是指理智的双方，在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等的、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的金额。
应用公允价值进行计量，在会计上是一个重大的突破。美国会计准则委员会对此采取了既积极又谨慎的态度。他们的做法：一是采取一些试探性的行动，既通过发表讨论备忘录来传达他们的改革意向；二是在1993年5月发布了115号财务会计准则(SFAS NO.115)，即“在特定的债务和权益证券上投资的会计处理”准则中，将有关“交易中的证券”的会计计量，规范为应按公允价值进行报告，其未实现的利得与损失，可以包括在当期盈利中。可见，该准则透露了“改革”信息。但这并不意味着历史成本将完全退出历史舞台。可能的趋势是，历史成本与公允价值将会长期并存。正如SFAS NO.115对持有至到期证券与其他两类证券采用不同的计量属性一样。当然，历史成本的缺陷是不能提供对未来决策有用的信息。如果它能与公允价值同时并用，有可能弥补这一缺陷。虽然历史成本似乎不大可能完全从财务会计中消失，但对传统会计模式的修改是难免的。至于究竟修改哪些部分，如何修改，则需要慎重研究，并应通过会计实务界和理论界的共同努力来妥善解决。这一点对我国会计改革也极富借鉴意义。比如，对于“公允价值”概念，仅从概念上看，中西方会计似乎并无太大的区别；但从社会经济环境角度看，两者不可避免地会存在一些差异。一般而言，市场价格或未来现金流量的贴现值可以代替公允价值，但我国由于自身的一些特殊性，比如企业一般是国有企业，加之目前国内市场经济尚不完善等具体情况，如果片面强调“公允价值”可能会产生一些不利于国家的会计行为。因此，如何进一步规范和完善“公允价值”的宏观和微观基础具有十分重要的现实意义。
三、商誉
根据我国会计准则征求意见稿——《无形资产》中的规定，所谓商誉，指企业获得超额收益的能力。从纳入会计核算的范围看，这里的商誉仅指外购商誉。所谓外购商誉，是指企业在并购过程中产生的购买成本与所购股权对应的可辨│净资产的公允价值之间的差额，差额通常为正；若为负值，则另称为负商誉。负商誉是会计发展中的新概念。从会计角度看，它是指企业购买另一个企业时所支付的价款少于被收购企业可辩认净资产的公允价值的差额。负商誉的会计处理，通常有二种方法，一种是将负商誉等比例分摊，冲抵非流动资产的公允价值（作为长期投资的有价证券除外）；另一种做法是不冲减非流动资产的公允价值，而直接作为递延项目（贷项），在一定的期间内将其转为各期利润。后一种方法相对较为简单，我们赞同后一种操作方法。
结合商誉进行企业购并决策，就表面上看，被购企业选择清算比选择合并划算，亦即负商誉在理论上不具有现实意义，但在实际工作中又确实存在。总之，负商誉概念尚待进一步完善，其中的主要原因是负商誉本质上不属于无形资产。有人提出改变当前从资产角度确认、计量商誉的办法，采用从利润的立场确认、计量商誉，看来这确是一个很好的思路。商誉（包括自创商誉）这一会计确认计量的难题，必将会在二十一世纪会计的改革与发展中得到突破。
四、创新金融工具
近年来，创新金融工具的种类和数量迅速发展，最普遍的创新金融工具被称为“衍生工具”。衍生工具是以标的资产（例如外汇汇率、利率、股票价格和指数）为等价计价基础的金融合约。大多数衍生工具的期限为一至三年，但也有期限很长的，有的可以长至20年，与创新金融工具相关的风险可以划分为信用风险（与企业筹资有关）、法律风险（跨国挪动资金）和违约风险（如果交易一方不履行责任）。衍生工具市场的主要参与者所经历的财务困难可能对整个金融系统的流动性产生危险。随着外国直接投资的扩展，金融工具交易市场也在扩展。发展中国家涌现的资本市场，对投资者和借款者的货币和利率风险如何进行管理是一个亟待研究的重要课题。
从会计的观点看，创新金融工具振荡着现有会计的确认、计量标准。权责发生制是现行会计确认的基础，若按这一标准对金融工具进行确认，不但所表达的信息不具有相关性，而且使使用者无法理解。在对外汇远期合同的会计处理中出现的“暂记帐户”就是这样一个让报表使用者无法理解的项目。因此，随着金融工具的广泛应用，特别是创新金融工具的出现，必须对传统的会计确认基础进行改革。此外，随着金融工具的广泛应用，传统的计量基础也面临着挑战。从国际上对金融资产和金融负债计量基础的处理情况看，金融工具创新使得金融资产和金融负债在企业资产和负债总额中的比重提高，历史成本不可能也不应该是财务会计的唯一计量属性。依据前述“公允价值”概念，今后的发展趋势是历史成本与公允价值将长期并存。同时，创新金融工具也必然冲击现有的财务报告体系，必须适时加以改进。可能的具体思路是：(1)改变资产负债表项目的分类标准，从按流动性分类改为按金融性、非金融性分类。或者，在编制传统资产负债表的基础上，再编制一张按金融、非金融分类的资产负债表，以便会计信息使用者各取所需。(2)新增一张“金融工具明细表”。详细列明企业所持有的各种金融工具情况，以便投资者作出正确的判断。具体包括：金融工具的类别、特征、风险系数、帐面价值、现行公允价值、到期日、持有目的等。
五、软性资产
会计环境正面临着大范围的变革。科技革命、国际互联网络、反垄断及全球竞争只是其中具有代表性的一些现象。科技与远程通讯，使交易得以在瞬间完成。然而，我们如今使用的会计报表仍是工业时代的产物，它已跟不上现在这一科技时代的步伐。换言之，如今的会计仅把重点放在硬性资产的确认、计量与报告上，而未能提供更多关于企业（公司）软性资产的信息。所谓软性资产是相对于硬性资产而言的，它是指企业的知识、软件、商誉、人力资源价值等所体现的极富发展潜力的资产。软性资产是企业（公司）未来现金流量和市场价值的动力所在。我们即将步入的是二十一世纪的科技社会，如今服务业与工业的比为4:1。成功的企业就是利用科技取得更多的信息，以帮助它们去达到占领全球市场的要求。知识资本等软性资产是这个科技社会获得经济成功的关键。借用一个实例来说明，譬如1995年8月上市的NETSCAPE公司是这种趋势的一个验证。这个开业仅15个月的公司，仅有1600万美元的收入，还没有利润，计划以每股14美元的价格发行股票，然而，发行时价格涨到了每股28美元，上市时的开盘价竟然升至每股71美元，至此，该公司在一级市场上就筹资达20多亿美元，有哪一家新成立的公司能产生如此大幅的升值？
报告软性资产的信息已变得十分重要。这方面为人们所熟悉的实例也比较多，比如，万宝路和可口可乐的商标价值在1994年分别达到390亿美元和344亿美元，而现行的会计报表都没有提供这些信息；再如微软公司的普通股市价总值于1994年12月31日达到356亿美元，而其资产负债表上提供的信息却仅为44.5亿美元，差距之大令人难以置信。从会计核算角度看，软性资产能为企业带来“未来的经济利益”，不仅应该在资产负债表上予以反映，而且应该占有显著的地位，以完整地反映企业整体资源状况和生产力。为此，有必要改进现有的会计原则，比如历史成本原则、稳健原则、充分揭示原则和资产计量、收益确认及报告原则等。显然，软性资产触及许多重大会计理论的变化，实际操作可能会遇到很大的困难，然而，作为未来会计报表的一个发展方向，其趋势不可阻挡。可以预见，未来财务会计的确认基础将逐渐由以过去已发生的交易事项转向以未来的经济利益或未来的机会与风险为主，或两者并举。软性资产将被纳入会计确认的范围，到那时，未来会计报表披露的信息将更为全面、更加有效。
六、绿色资产
进入90年代，面对日益关注的环境与经济问题，西方国家的会计出现了“绿色”的倾向。“绿色资产”、“绿色会计”的概念开始出现。研究绿色资产的目的在于改善整个社会的环境与资源问题。所谓“绿色资产”，即指资源和环境的资本。它包括人类生存必不可少的自然资本、其他可持续自然资本的人造资本。必不可少的资本不能动用，如果自然资本减少，必须有替代物补充。可持续性要求企业保持其总资本的完整，只消费产生于资本的收益。具体操作中可采取相应的方法，譬如对于自然资源资本（价值）可根据它损耗以后所需的清理费用或以它对未来一代所带来的收益予以贴现等方法加以估计。结合我国以往在维护资源与环境方面的核算经验，借鉴和引用西方“绿色资产”概念，对于完善和发展我国的会计理论与方法体系具有十分重要的现实意义。
诚然，绿色资产是一个全新的概念，正确理解、把握这一概念是建立我国绿色会计的重要前提。当前，为提高人们对“绿色资产”、“绿色会计”的认识，必须做好以下几项工作：(1)健全环境和资源立法。(2)强化企业环境和资源意识，广泛开展对这一问题的讨论。(3)加强政府的宏观调控和规划指导作用。(4)建立以“绿色资产”为核心的绿色会计准则。
标签：会计论文; 公允价值论文; 金融工具论文; 公允价值变动收益论文; 会计确认论文; 环境会计论文; 合并商誉论文; 金融论文; 企业资产论文; 商誉论文; 财会论文;