摘要：随着我国经济体制改革的不断深入，经济责任审计在维护国有资产安全完整以及有效监督和促进国有企业领导干部廉政建设方面发挥着无可替代的作用。本文分析了当前审计存在的问题，提出将内部控制评价贯穿于经济责任审计过程，并以实际案例来分析、建立以内控控制评价为基础的经济责任审计体系。
关键词：内部控制；企业；经济责任审计
一、内部控制和经济责任审计的相关概念及联系
(一)内部控制与经济责任审计的含义
1、内部控制
内部控制是指企业中的各级管理层，为了保护企业经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施和程序，并将这一系列工作予以规范化和系统化，使之成为一个完整严密的体系。
2、经济责任审计
经济责任审计是指企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。
(二)内部控制与经济责任审计的联系
内部控制与经济责任审计工作作为企业经营的重要组成部分，对于企业的健康发展与正常运营有着重大的现实意义。两者相辅相成又密不可分，从严格意义上来讲，内部控制从属于经济责任审计的一个分支，是开展和提升企业经济责任审计工作成效的基础和关键。具体表现为以下两点：
1、内部控制是企业经济责任审计工作中的重要环节
企业内部控制程度的好坏直接影响着经济责任审计工作的准确性与有效性，企业内部控制与经济责任审计有着共同的使命和目标，都是为了确保企业代理者能够遵纪守法，对于企业的经营能够严格按照相关的规章制度来进行；同时也要确保企业代理者在任职期间企业公布的财务报表的真实性以及公司资产损益方面的合规性，最后也要保障能技术督促和监督企业代理者提升企业经营效率，完成企业的绩效指标。因此，内部控制和企业经济责任审计双方之间是相互影响，相辅相成的。
2、内部控制是企业经济责任审计工作的重要工具
内部控制在一定程度上具有相当大的时效性与健全性。对企业实行内部控制的三要素包括对企业进行事前控制、事中控制和事后控制，其中最主要的就是事前控制。企业内部控制的评估特点主要突出表现在其客观性与科学性上，企业一般的内部控制调查方式就是进行问卷调查、员工咨询和文件审核等，这些都对企业经济责任审计工作提供了强有力的支撑。
二、内部控制的经济责任审计流程
（一）审计计划和准备阶段
审计计划及准备阶段最主要的是联系企业内部控制实际，制定审计计划并做好审计准备。各审计年度年底前，各部门联合制定出下年审计计划后，书面提交委托书，再对内部审计部门正式授权。接受授权后，审计部门开始拟定审计计划。拟定计划的过程中，应把握三点：一是按不同审计对象制定科学合理的审计方案；二是确定审计重点，重点考虑年度重大变化或重要影响；三是综合考虑审计内容、方法、流程。
进入审计准备阶段时，应注意搜集和利用企业已有内部控制信息和可利用资源，从而把握审计重点。此阶段基本流程如下：首先确定审计小组及其组长；其次，根据审计计划对相关资料进行搜集、整理，并开始审前调查，对重要性水平给出初步评判，进而对审计风险进行预估；第三，基于上述基础，对审计方案进行编制；第四，举行审计小组进点会，将“审计通知书”下发至被审计者及其所在部门；第五，签订书面协议，协议的关联方一是被审计者及其组织、二是内部审计机构；第六，于组织内部公示审计项目。
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（二）审计实施阶段
审计实施阶段强调将内部控制运用到审计全过程中，考察内部控制是否健全、有效及效益如何。在此过程中，内部控制评价应充分衔接审计实施，同时按如下流程进行工作：首先，实施内部控制测试，以考察企业是否存在薄弱点，从而对审计重点进行明确，同时充分利用内控制度中较完善的关键节点及信息资源，避免重复审计；其次，分析性复核，并进入实质性测试阶段，切实分析企业的运营现状及其领导作风，发现被审计者是否存在重大违纪等，以便为下定审计结论提供参考；第三，编制审计工作底稿；第四，召开群众座谈会，广泛征求群众意见；第五，汇总经济责任审计结果。审计实施阶段尤其要求审计人员熟悉审计流程，关注细节。
（三）审计结果上报及后期审计阶段
审计完成后，应充分结合内部控制评价结果，给出并上报最终审计结论。其基本流程应是：首先，提出“审计报告征求意见稿”，向被审计者及其组织征求意见；其次，正式给出审计报告；第三，对审计档案进行整理；第四，于企业内部公示被审计结果；第五，被审计机构反馈审计报告、审计建议执行情况，审计部门可在认为必要时，提出后续审计计划；第六，审计部门向上级领导书面汇报审计结果，应在报告中详细指出审计过程中组织运行及其内部控制存在的问题，并据此提出书面建议。
三、对内部控制环境下企业开展经济责任审计工作的建议
（一）建立健全年度内外部风险数据库，加强日常内控信息搜集
首先，建立年度内外部风险数据库，并于每年年底予以更新。各企业应于每年年底编制企业审计报告，除将下一年度的风险控制目标合理分解外，还应明确相关领导的风险控制责任，以便于重点审计。报告编制时，应以两方面数据作为参考：一是审计风险库；二是审计报告。其次，加强日常内控信息搜集，包括三方面：第一，对与内部控制环境相关的企业内、外部经营环境与领导者风格这两方面给予重点关注。第二，掌握被审单位与内部控制相关的业务流程设置、执行。第三，除对内、外部审计结果进行收集外，还要对前任领导者的经济责任审计报告进行整理和汇总。
（二）综合考虑内部控制评价及经济责任审计，兼顾整体和局部
应充分认识内部控制评价和经济责任审计间的辩证关系。一方面，应认识到经济责任审计中，内部控制评价仅作为其中的重要内容出现；另一方面，应了解经济责任审计中，内部控制评价作为一个工具，其有效性是非常值得肯定的。只有充分认识到上述问题，才能真正在经济责任审计中，兼顾整体和局部，才能避免审计内容分配失调。
（三）深入研究并细化经济责任审计中的内部控制评价体系
首先，可立足于“信息”、“控制环境”、“控制活动”、“风险评估”、“沟通和监督”五方面健全评价体系，并视评价结果为经济责任审计的有机部分。如此一来，企业内部控制的运行效率将提高，运行质量也将逐步提升。其次，目前我国地方政府的内控评价相对健全，对此进行借鉴，同样可从五方面着手完善企业内部控制评价体系：一是控制制衡机制评价，二是内控系统健全度评价，三是核心控制职能评价，四是内控子系统适应性评价，五是内控执行评价。
结语
经济责任是审计工作的实施主要对对企业领导人经营管理水平的考察，主要是通过这种活动对企业的经营业绩特点进行了解，判断被审计单位的内部控制是否得到执行，在多大程度上执行，是否在执行过程中存在损失或者漏洞。因此，内部控制能够有效的指引并且保证企业经济责任审计工作的质量。
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论文作者:徐兴博
论文发表刊物:《基层建设》2018年第25期
论文发表时间:2018/9/18
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