摘要：EPC工程总承包项目过程审计是对EPC工程总承包项目管理活动全过程进行的审计，是现代审计制度在工程建设领域所进行的新的探索。但现今，EPC总承包方式下工程审计面临着法律法规、总承包管理体系不完善、规章制度、管理机制不健全；项目前期准备不足；缺少一批具备国际竞争实力的工程总承包企业；审计相关工作人员知识结构老化；审计方法缺少灵活性等问题。我们深入研究EPC总承包工程审计所要关注的重点内容包括：加强规章制度的建设；建立健全与项目管理模式配套的文件；帮助一些工程总承包和工程项目管理企业进行发展等。下面就这些内容展开详细论述。
关键词：EPC总承包；审计；完善措施
EPC总承包是指工程项目的设计、采购、施工等一系列工作全部由一个施工单位进行总承包，并对所承包工程的质量、安全、工期、造价等问题进行全面负责。EPC总承包的优点是项目的最终价格和要求具有更大的确定性，工程项目的实施由总承包商对业主统一负责，强化了总承包商的法律责任，有利于总承包商对专业的全面发展，有利于国家工程建设项目管理水平的提高。在EPC管理模式下，如何有效减少建设成本和杜绝设计、施工浪费，已成为当前EPC总承包审计所面临的主要问题，本文对中石化EPC总承包进行分析，展开如何减少审计风险的讨论。
1 EPC总承包审计特点
与传统的事后竣工决算审计相比，EPC总承包审计有其自身的特点。
1.1 审计频率和接入介入时间
在EPC总承包审计中，将整个建设过程分成了若干个阶段或期间，审计次数与传统的事后竣工决算相比有所增多，审计介入时间也由传统的工程竣工以后提前到了工程建设之中。
1.2 审计方式
传统的项目工程审核方式是报送审计，根据提交的工程结算书等资料进行审核，对有疑问的地方去施工现场进行观察、测试。而EPC总承包审计的审核方式为就地审核，顾名思义，是审核人员在建设现场对组成施工的各单位按施工的先后顺序进行审计。
1.3 审计内容
传统的事后竣工决算审计主要是对决算资料方面进行审计。而EPC总承包审计主要的审计内容包括掌握工程进度，观察工程质量是否达到合同要求，建设结果能否满足合同上规定的工程功能标准，以及动态审计平时对形成竣工结算资料的各环节、过程和相关资料。
1.4 审计事项
项目投资是一个十分复杂的系统工程，从可行性研究阶段到项目竣工投产，会发生诸多与项目有关的直接费用或间接费用。但总承包工程审计中只有四个部分组成：一是EPC总承包合同款；二是业主的待摊投资支出，主要包括可行性研究的费用、土地投资的成本、监理费用、保险费用、建设单位管理费、试车费用等；三是项目的贷款利息支出；四是铺底流动资金，主要是指现金和原材料、备品备件等的存贷。
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2 EPC总承包模式下工程审计面临的问题
与传统的事后竣工决算审计相比，EPC总承包审计存在很多优点，但同时也面临很多解决的问题，下面就针对这些问题展开讨论，并提出相应的解决措施。
2.1 审计问题一
审查管理项目工艺的调整是在国家标准之前还是之后，初步设计完成的程度怎么样；如果存在初步设计和是施工图设计由不同单位承担，总的设计费是否符合国家设计取费标准，是否因此会形成多支出设计费问题；如果是在可行性研究之后发生的变化，是否存在可研深度不足或其他方面的问题。
对策:开展初步设计概算审查。第一，设计阶段对整个工程造价的影响都是非常重要的，据统计，在初步设计阶段，影响工程投资的比重占75%到95%；在技术设计阶段，影响工程投资的比重占35%到75%；在施工图设计阶段，影响工程项目投资的比重占5%到35%。第二，在EPC总承包模式下，经常以概算切块或概算下浮的方式进行总承包，假如概算不真实、不规范，那么对于工程项目的总投资将会产生巨大影响，甚至导致损失浪费。第三，设计单位收取的设计费，监理单位收取的监理费等费用都是根据设计工程项目的投资比例进行支出的，投资额度越大，这些费用支出越多。
2.2 审计问题二
EPC总承包模式下，总承包单位对工程内容实行分包的合规性，是否存在在分包情况；EPC总承包费用中是否含有甲方支出的费用。
对策：管道工程实行EPC总承包管理必然会带来两个方面的问题:首先，由于国内具备大型管道EPC总承包的企业只有管道局，因此，在国家相关法律出台之前，最突出的问题就是将工程直接交给管道局EPC总承包。所以，推行EPC总承包是大势所趋，历史的必然。其次，由于EPC总承包的实行，作为管道局下的一、二、三、四公司及其他油田公司的油建单位只能按照分包方式承担各施工标段的施工任务，在这种情况下，由于管道局一、二、三、四公司及其他油建单位没有土建施工队和专业性较强的其他专业，所以会导致施工管理上的工程违规再分包现象的发生。
2.3 审计问题三
关注监理单位是否是真正意义上的PMC承包方式，其合理性和监理单位对设计监理的资质方面是否满足要求。
对策：在管道施工工程中，确定由工程设计有限公司派遣总监及主要管理人员，以工程建设监理有限公司为主体，承担施工监理工作、施工图设计监理和部分项目管理工作。以此作为集团公司的首个PMC试点项目。既然业主机构的延伸是PMC，从定义阶段到投产过程的总体规划和计划的执行，应该对业主负责和业主的目标、利益保持一致。那么PMC就应该履行应尽的责任和义务。而在实际工程中，PMC经常并未对EPC总承包招标文件的编制、工程施工投标单位选择、甲供设备材料的采购和招标等工作进行监督和检查。PMC在工程管理中，起到了决定性作用，其人员构成必须符合合同要求，其工作状态也应该是主动、连续、严谨周密的、而不应该是被动、间断和突击性的；其工作覆盖应该是全方位的，而不应该是局部的；其工作程序应该是动态的，良性运转并能形成规范的过程和结构文档资料的，而不应该是只是不成系统的零散文稿的过程。
3 总结
综上所述，EPC总承包工程审计存在许多传统模式所不能相比的优点，但也存在许多需要解决的问题。在解决问题的过程中，首先要加强规章制度的建设，规章制度是体制运行的制度化、规范化，是集团公司有效运行的基本保证；其次建立与业主+PMC+EPC项目管理模式配套文件；然后学习先进经验培养满足EPC管理审计模式的人才；最后改进和扶持一批有工程总承包和工程项目管理能力的企业。
参考文献
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[3]任姝睿,蒋浙.EPC工程总承包项目针对内部审计环节的几点思考[J].财经界,2015,(27):321.
论文作者:罗建峰
论文发表刊物:《基层建设》2016年20期
论文发表时间:2016/12/5
标签：总承包论文; 工程论文; 项目论文; 费用论文; 工程项目论文; 决算论文; 阶段论文; 《基层建设》2016年20期论文;