完善注册会计师考试制度之我见，本文主要内容关键词为：我见论文,注册会计师论文,考试制度论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
中国的注册会计师事业同西方发达国家的注册会计师事业一样，其产生缘因于社会对独立审计鉴证的需要。从1980年我国恢复与重建注册会计师制度以来，注册会计师队伍逐步发展壮大。尤其在近两三年，更有突飞猛进的扩充和增加。目前，我国注册会计师的数量已超过3 万人，从业人员达12万人，会计师事务所达2400余家。但是这种格局尚不能满足建立与发展社会主义市场经济的需要。根据财政部《会计咨询业务发展规划（草案）》的要求，未来CPA的数量将呈日益扩大的趋势。 因而，这些增加的人员是否都应来自通过了注册会计师考试的人员，已成为人们讨论的热门话题。我认为，自古至今，考试不失为选拔优秀人才的一种有效手段，但注册会计师行业作为一种实务性极强的工作，仅凭通过了几科考试课程就担当起社会公众赋予的重任，是有些欠妥当的，其理由有以下几个方面：
一、从报考条件来看。根据《中华人民共和国注册会计师法》及有关考试办法的规定，具有大专或大专以上学历，或者具有会计、审计、经济中级或中级以上技术职称的中国公民，可以申请参加全国注册会计师统一考试。根据这一规定，原来没有从事过会计工作，有可能从未接触过凭证、帐簿，分不清借或贷的人士通过一段时间的突出复习，强化记忆，便能顺利及格，但一段时间过后，便又将许多内容抛之九霄云外。倘若从考查条件来看，他们至少可以成为非执业会员。协助查帐业务，从没有记过帐，立即要反过来查帐，提出高质量的审计意见，谈何容易！而另一方面，有一些的确通过多年的实践工作，熟悉审计业务的专业人员却有可能因应试能力较差，无法在注册会计师领域一显身手，从而出现了精通业务的人不是注册会计师；而是注册会计师的人在一大堆财务资料面前，却显得力不从心的反常现象。
二、从考试范围来看。1991年、1993年、1994年全国注册会计师统一考试科目为会计、审计、财务管理、经济法。1995年考试科目改为会计、审计、财务管理、经济法、税法五门。即使如此，考试的内容也过于单一，并未能全面考察会计人员的知识结构，而只是抽查了其中的一部分。并且缺乏会计课程以外的相关专业知识的考查，如宏观经济组织理论，信息系统和决策过程等。仅考虑到当今电算化会计的迅猛推进，被审单位提供的会计信息全部存于同张软盘，而且由于无纸凭证的出现，为失真会计信息的出现增加了另外一些途径。倘若注册会计师不懂计算机知识，在计算机面前一筹莫展，是无法对财务信息进行鉴证的。另一方面，伴随着中国的改革开放，中国与国际间的交往日趋密切，国际间的合作也要求财务信息的国际性，企业的对外财务报表，不仅要提供给国内公众，也要提供给国外的信息使用者，作为财务信息的鉴证者——注册会计师，缺乏相应的外语专业知识，是不能圆满完成使命的。
三、从注册会计师的业务范围来看。注册会计师的业务分为审计业务、会计咨询和会计服务业务。审计业务按目的可分为一般目的和特殊目的。一般目的的审计是注册会计师对被审单位的年度会计报表进行审计；特殊目的审计包括验资、基建工程预决算审计、厂长（经理）离任经济责任审计、资信证明、经济案件证据的鉴定，企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，以及中外合营企业、联营企业因合同执行过程中发生纠纷而需委托的审计等。其中的基建工程预决算审计主要要求审计人员熟悉基建预决算业务。而考试的五科内容根本没有涉及这方面知识。在审计证书的考试中，就有基建审计证的考试。这说明只懂财务不懂基建知识的注册会计师是不可能开展此项工作的。再如三资企业验资业务，即使在事务所工作了两年取得执业资格的注册会计师，也不一定能熟悉在创办三资企业过程中，外方出资时可能采用的作弊手段。而三资企业的外方虚假出资的情况，目前在中国恰恰又掀起了一个接一个的轩然大波。这一值得重视的问题，便又使我们对目前的资格考试提出质疑。还有，会计师事务所的业务中还包括会计咨询和会计服务业务，如：资产评估、代理记帐、税务代理、投资咨询、管理咨询、设计财务会计制度、帮助委托人制定会计政策、培训财务人员和审计人员。根据CPA报考条件，一部分刚从学校毕业的大学生也可以参加考试，而他们所经历的只是从校门到校门的学习，没有任何的投资决策、管理决策经验，也没有实际操作过现行的会计政策，也就很难设计出更有效的会计制度、会计政策，因此，这种一次性考试过关，便成为高层次的监督人员——CPA执业人员，显然过于速成。
四、从注册会计师工作本身来看。注册会计师的工作自始至终离不开与客户打交道，工作的最终成果体现在注册会计师所撰写的审计报告上。因此，交际才能与文字表述能力也应是注册会计师必备的素质，而现行的考试却无法检验这种素质。
因此，针对目前注册会计师考试制度存在的上述弊端，我认为，可以从以下几个方面加以改进，使其趋于完善和合理，以期在三、五年内形成一套适合中国国情，卓有成效的注册会计师考试办法。
一、将主册会计师统一考试分为三个等级，三级、二级、一级。三级为基础级，一级为最高级。凡具有大专或大专以上学历，未从事过会计工作者，在通过了三级考试后，还必须在某一事务所接受两年的培训，实习做一些如代理记帐等较基础的业务，熟悉各行业会计的记帐工作，才能参加二级考试。二级为分行业考试，如通过某行业考试，则所能承接的业务范围，只局限于他考试所通过的行业。若今后要涉入其它行业，则仍须参加其它行业的考试获得相应的行业执业资格。只要取得了二级考试中某一行业的执业资格证书，就可参加一能资格考试，但其业务范围依然受二级考试所获行业执业资格的限制。
二、各级考试的范围。三级应包括财务会计、经济法、税法、审计、财务管理、公共关系学、财经应用写作。二级包括基建行业审计、行政事业审计、农业审计、工交审计、金融保险行业审计、涉外企业审计，每个行业根据自身特点由中注协组织有关专家协助设置适合各行业业务特点的考试科目。一级考试包括：高级财务会计、成本管理会计、会计制度设计、电算会计、国际会计、英语、经济应用数学。
三、各级考试的时效。三级资格考试必须一次全科通过。二能考试中某一行业的全科课程必须一次通过，但再参加另一行业的考试时间不受限制。一级考试的课程可以分两次通过。每通过一次考试即可获得注协颁发的资格证书。但一级证书必须通过省一级注协组织的论文答辩后方能颁发。
四、有关后续教育的考试内容。随着我国的独立审计基本准则，独立审计具体准则与执业公告，独立审计执业规范指南的逐步颁布，以及一些新的经济法规、税法法规的出台。作为注册会计师应熟悉并且掌握。因此，每年中注协须针对新实行的准则，新的法规在完成对注册会计师执业人员的后续教育后，加以详细的考试，考试不过关者，中注协可停止其继续执业的资格。
五、教材方面的改进。除三级考试应有指定教材外，其他级别的考试只需指出有关方面的教材，而不必再单独编制CPA考试专用的教材。 更不必编制专为考试而准备的习题集、试题集，这样才有可能考出考生的能力。因为注册会计师目的是要实际运用知识，而不是为再一次入学深造作准备。
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