构建现代企业财务分析学的思考，本文主要内容关键词为：现代企业论文,财务分析论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
我国传统的财务分析学作为企业经济活动分析的一部分，是计划经济体制下的产物，在一定的经济体制背景下，曾起过许多积极的作用。然而，随着我国商品货币经济的迅速发展，资金市场的建立健全以及信用关系的广泛渗透，隶属于企业经济活动分析的传统财务分析学越来越不能满足市场经济的需要。因而，在 新的经济体制背景下，构建现代企业财务分析学以取代企业经济活动分析学，完善会计学科体系已迫在眉睫。本文对此作些粗浅的探讨。
一、现行企业经济活动分析学的缺陷
（1）分析重点模糊。在计划经济体制下建立起来的企业经济活动分析学，是主要依据企业内部会计、统计、计划、技术和业务等有关资料，对企业的经济活动过程及其结果进行分析研究的一门经营管理学科。它对一切属于企业的生产经营活动及与之有关的活动，都纳入了分析范畴，如：生产分析、成本分析、财务分析等。而对于在市场经济中与企业的生存和发展息息相关的“偿清能力”和“盈利能力”，却始终很少涉及，游离于企业经济活动分析学科之外。面对变化了的经济体制，企业经济活动分析学一方面内容庞杂，财务分析只是其众多分析活动中的一个小小的分支；另一方面，对于构成现代企业财务分析学的两大财务能力分析却始终没有引起足够的重视，使得企业经济活动分析的重点不突出，与现代企业制度和市场经济严重脱节。
（2）分析模式陈旧。在计划经济体制下，国营企业作为国民经济的主体，其主要任务是完成国家下达的各种计划，如：产品产量计划、质量计划、资金周转率计划。利润额和利润率计划等。而企业是否如期地完成这些计划指标则成为衡量企业经营业绩的主要甚至唯一的标准及依据。这就决定了分析的模式主要是实际与计划对比，以评价企业的计划完成情况，并分析影响计划完成的原因。这种实际比计划的分析模式在计划经济体制下曾发挥了其应有的作用。但是，在市场经济体制下，却不再有其存活的土壤。以市场作为资源配置的市场经济体制，企业具有经营自主权，国家逐渐取消了对企业下达的名目繁多且没有必要的计划，不再以企业是否如期完成计划来评价企业的经营业绩，从而导致原有分析模式与现存的经济体制不协调。
（3）分析方法单一。在经济活动分析方法体系中，由于分析模式的单一，因而也决定了分析方法的单一。因为分析模式是实际与计划对比，针对计划找差距，寻原因，所以几乎所有的分析都是先用比较法将实际指标与计划指标对比，检查计划的完成情况，然后利用因素分析法计算各因素对综合指标的影响程度，并查明影响计划完成情况的原因，因而分析的方法单一。
二、现代企业财务分析学基本内容
企业经济活动分析学作为旧的经济体制下的产物，无论是在内容、模式，还是在方法上都存在着严重的缺陷，已无法适应新的经济形势的需要。随着社会主义市场经济体制的建立和日趋完善，要求尽快建立与之相协调的现代企业财务分析学，以取代原有的企业经济活动分析学。
（一）现代财务分析学的概念结构（或理论结构）
现代企业财务分析学作为一门经济应用学科，其独立存在必须有赖于完善、系统、科学的理论作为支撑，笔者认为，要构建现代企业财务分析学，首先应构建其特定的概念结构。其内容主要包括：
1.内涵。它是一门以会计核算和报表资料及其他相关资料为依据，采用一系列专门的财务分析技术和方法，对企业等经济组织过去和现在的财务状况和经营成果进行分析与评价，为企业的不同决策者预测未来，正确决策提供准确的信息或依据的经济应用学科。
2.研究对象。即不同时空条件下财务指标之间的差异。
3.目标。即包括总体目标和具体目标。财务分析的总体目标是指在目标体系中起主导作用的目标；具体目标则是在总体目标的制约下，体现不同财务分析主体的特定目标。
4.基本内容及基本程序。
5.基本原则。
（二）现代企业财务分析学的方法体系
财务分析学作为一门技术性很强的学科，通常根据具体的分析对象，内容及目的，需要选用不同的分析方法，因而，建立一套完整的财务分析方法体系，是构建现代企业财务分析学中的一个必不可少的组成部分。
我们认为财务分析方法体系的构建可包括三个层次：
1.方法论。即观念的财务分析方法，这是现代财务分析方法的第一层次。哲学、数学、现代管理科学及系统科学是财务分析方法的理论基础。这一层次的财务分析方法主要包括：定量分析与定性分析相结合的方法；全面分析与重点分析相结合的方法，事前、事中、事后分析相结合的方法，定期分析与不定期分析相结合的方法，分解与综合相结合的方法等。
2.基本的财务分析方法，是财务分析方法的第二层次。它们既是单独的方法，具有可操作性，又是某类具体分析方法的综合名称，主要包括：比较分析法、比率分析法、现金流量分析法等。
3.具体的财务分析方法，是现代财务分析方法的第三层次，是对基本财务分析方法的具体化，诸如：连环替代法，差额计算法，平衡分析法，投资报酬率分析法，投资回收期分析法等。基本分析方法指导和规范具体分析方法的操作实务，而具体分析方法是对基本分析方法的充实和发展。
（三）建立现代财务分析的指标体系
企业财务分析指标体系，是在一定时间和条件下对企业财务状况和经营成果的数量化反映，是总结、评价、考核企业财务状况和经营成果的标准和尺度。建立一套适应社会主义市场经济的新型企业财务分析指标体系，无论是对企业，还是对整个市场经济改革来说，都是十分必要和重要的。
由于财务能力是企业财务分析的重心，因此，应以企业的财务能力作为构建指标体系的理论框架，设置反映偿清能力、盈利能力、营运能力、成长能力及生产要素利用能力五大财务能力的指标。现行的《企业财务通则》和《工业企业会计制度》规定了八项财务评价指标体系：流动比率、速动比率、资产负债比率、资本金利润率、营业收入利税率、成本费用利润率、应收帐款周转率、存贷周转率。这些指标从不同的角度和侧面，反映和评价了企业的前三项财务能力：偿清能力、盈利能力、营运能力。但是对企业的成长能力及生产要索利用能力反映不够，所以，我们在建立现代企业财务分析指标体系的过程中，应考虑增设反映这两大财务能力的指标：
1.企业成长能力指标
我国由于国有企业产权不够明晰，经营管理者（尤其是承包经营者）的短期行为比较普遍。为了督促企业正确地处理好短期利益与长期利益的关系，增强企业后劲，应增设分析企业成长能力的指标。
2.企业生产要素利用能力指标
为了便于掌握企业的各生产要素在生产过程中的利用情况，以完善企业的内部管理和控制制度，同时也满足企业外部各利害关系人对企业生产过程的分析与长远决策的需要，应增设反映企业各生产要素利用能力的指标。
三、建立现代企业财务分析学应遵循的原则
在我国现行经济体制下构建现代企业财务分析学是一个继承和创新的系统工程，因此，在构建的过程中，必须遵循如下原则：
（一）独立性与相关性相结合的原则
财务分析学是为适应现代经济体制和现代企业制度的需要，在企业经济活动分析、财务管理学和会计学中有关财务分析的内容与方法的基础上，形成了一门综合性、边缘性学科。它不是对原有学科中关于财务分析问题的简单重复与拼凑，而是依据经济理论与实践的要求，综合了相关学科的长处产生的一门具有独立的理论体系和方法论体系的经济应用科学。所以我们在构建现代企业财务分析学的过程中，应有效地把握好独立性与相关性相结合的原则。所谓独立性，是指财务分析有独立的研究对象、方法及体系，不依附于其他学科而存在。所谓相关性，则是指财务分析学科与其他分支学科存在着相互联系，但是，无论是企业经济活动分析、财务管理，还是会计都不能完全替代财务分析。
（二）利益兼顾原则
随着企业成为真正独立的商品经济实体，企业投资主体呈现出多元化，筹资的渠道和筹资方式呈现出多样化。不同决策人站在不同立场，出于不同目的对财务活动进行分析。所有者、债权人、企业管理当局及有关政府部门都成为企业财务信息的使用者。所以构建现代企业财务分析学，必须兼顾不同决策者利益要求，以满足不同决策者对企业财务信息的不同层次，不同目的的分析与使用。
（三）可理解性和可操作性原则
所谓可理解性原则，是指现代财务分析的方法和结论，应该尽量直观、易懂，必须能为有关的专业人员和具有一般经济学常识的人所理解和接受，而可操作性原则是指财务分析作为一门应用性技术，所确定的分析程序、方法、指标体系应能满足不同立场，不同水平的分析人员的实际操作需要。
（四）全面系统和重点突出原则
企业的财务活动是一个错综复杂，既有内部牵制，又有外部联系的有机整体，所以在构建财务分析学科的理论框架、方法、指标体系的过程中，必须兼顾全面系统和突出重点的原则，以反映企业财务状况的全貌，满足不同层次和不同类型评价人员的需要，同时又要有助于揭示对企业财务状况和经营成果有重要影响的事项。