摘要：伴随着社会经济的发展，企业业务内容的扩大与经济管理工作形式的转变，提出经济责任审计形式。相对于普通审计形式，经济责任审计具有全面性、系统性特征，其承担的风险也有着特殊性。经济责任审计风险影响因素较多、表现形式多元化。对此，企业想要更好的实行经济责任审计，还应做好风险控制，制定可行性方法对策，保证经济责任审计在经济管理中发挥有效作用。接下来，笔者结合实践研究，就企业离任经济责任审计的风险控制与对策进行简要分析。
关键词：企业；离任经济责任审计；风险控制；对策研究
现阶段，各地区对领导人员进行离任经济责任审计，该项工作有助于推动资产保值增值、监督离任人员严于律己、完善管理体制、实现经济效益最大化。并且在实际落实中，离任审计内容广泛、高效；但是要求保质保量的达到目标要求，存在的干扰因素较多使得风险性强。
一、企业离任经济责任审计风险特点与必要性
无论是哪一种审计活动都有着不同程度的审计风险，其中，离任审计作为企业监督评价活动的重要组成部分，所面对的审计目标为企业管理人员对经营活动与内控现状，有着较强的风险性。
（一）企业离任经济责任审计风险特点
1、离任审计风险是客观存在的
基于审计工作主体分析，企业离任审计多通过抽样审计形式，不可查找审计信息与材料。这种抽样方法难免出现偏差。基于设计人员专业性分析，一些甄姬人员专业性较低、综合素养较低，在审计理念与审计方法上缺少全面性与创新，对企业标准管理缺少理解，更容易产生误差。基于被审计企业而言，单位管理人员的认知水平，针对体制完善落实效果、会计基础、审计信息搜集真实性等，任何一个环节都具有一定风险性。
2、离任审计风险可控性
事实证明，尽管审计风险是存在的，但也是能够认知的。针对被认知的审计风险制定可行性方法，即审计风险可控性特点。另一方面。虽然一些审计风险具有隐藏性，不过伴随着时间的延长与主观能动性影响，审计风险将逐渐凸显。这时，还需要制定合理控制方法就能够避开离任审计风险。
3、离任审计风险是普遍存在的
只要进行领导人员的离任审计工作，就具有一定风险性。究其原因，审计工作的每个环节都具有风险性；而发生审计偏差就会提高审计风险性。比如：企业内部控制体制的完善性，核心审计信息的完整性与相应项目的错误评估与虚假性，全部基于实际风险中形成审计风险普遍存在的构成因素。鉴于此，离任审计风险是普遍存在的（如图一）。
图一，审计与企业风险管理的关系
（二）企业离任经济责任审计必要性
1、企业改革根本需求
现阶段，市场主体条件下一些企业发生了财政收支自主性特征，使得一些资金支配摆脱了财政管理范围，导致贪污腐败、违法乱纪行为的出现。而进行离任经济责任，可以对以上行为起到约束性，避免该行为出现。同时，实行离任经济责任审计也有助于构建和谐环境，清廉公正。
2、改革干部体制需求
干部体制改革作为企业工作开展重要内容，即：领导人员离任审计任职工作期满或工作调动阶段，对其掌管范围的经济活动展开审计监察，科学合理评估与监管在职过程中的财务管理活动状态。此外，也应对全部组织部门的人事部门展开检查，并列为领导人员工作评价内容之一，尽可能的防止人为失误问题，做好风险控制。
3、离任与接收人的工作交接
离任经济责任审计体制是一种提升领导人员自我管理的有效途径，提高经济责任意识，确保领导人员任职时恪尽职守，公私分明，提升经济管理效率，提高管理能力。针对弄虚作假行为给予严格处罚，禁止一切虚假行为。同时，做好舆论引导，引导人们明辨是非，也是降低风险性的有效方法。
二、企业离任审计风险影响因素
企业离任审计风险的定义为：审计者主体对实务或其他因素造成离任审计结果偏差，对被审计目标有效时间中进行不适合的评价风险。而企业离任审计风险的形成也是多方面，所以其影响因素较多。
（一）环境影响要素
第一，审计财务资料失衡。一般状态下，离任审计主要针对财务信息展开审查，检查财务报表内容、范围，想要搜集其他资料数据有着较大困难性。第二，审计单位、人员安排和审计工作不协调。目前，但部分企业一味的强调节省成本投入、裁剪人员，缺少风险性管理。在审计单位、人员分配上取缔单位，缩减职位，只留有几名审计人员。这样一来，增加了审计项目完成困难性；并且导致后续审计人员资源无法得到保障。第三，审计时间紧张，被审计人员在职时间跨度大，审计效率无法得到保证。日常工作中，时常出现离任审计项目集中问题，通常管理人员在职时间较长，会计材料较多，审计内容繁杂，历史遗留问题较多，多部分还需要离任审计确认，使得审计质量无法得到保证。第四，根据当下审计状况分析，一些离任审计多为先离后审，使得审计活动困难。第五，审计评价缺少规范性。相对于普通审计工作，离任审有着一定特殊性，审计评价应公平、真实。现阶段，企业管理人员履职状况的评价不够全面、有待进一步落实，导致显示工作领导人员离任审计评价较为空泛。
（二）客体影响要素
第一，一些被审计企业对审计活动认知不到位，被动工作，使得资料数据真实性与全面性得不到保证，审计人员难以发现其中的不足。第二，被审计企业内部控制体制不够完善、管理落实不到位等都易出现审计证据难以搜集。第三，离任审计结果无法转为经济效益，，降低审计主动性。例如：一些审计材料中指出了可行性审计方法或整改建议，但是部分审计方法无法完全落实，使得审计风险仍然存在。
（三）审计专业性影响
现阶段，根据审计工作效果看，60%的审计人员在专业性与业务内容上缺少了解，缺少技能型人才，对企业复杂的工作内容掌握不足。而离任审计最显著的特征就是涉及内容广泛，专业性要求较高，使得当前审计人员知识结构落后离任审计要求，进而影响审计人员对被审计目标评价的精准性与整体性。此外，在审计业务程序上分析，业务运营缺少规范性，一些操作较单一，关键点凸显不明显，造成审计风险增加。
三、企业离任经济责任审计工作的不足
（一）缺少有法可依
现阶段，在离任经济责任审计法律制度上未有转向立法，工作内容在企业发展中处于失衡状态。一些企业领导干部离任经济责任审计处于发展时期，无论是在执行力度还是相关制度规定上都落后企业发展需求。
（二）审计主体模糊
因为缺少相关制度规定，企业内部离任经济审计过程中，审计主体为审计部门还是人事部门。客体是组织人事部还是审计部门确定，有着不同的要求。
（三）审计方法不合理
由于领导任职时间在几十年，而审计部门应在一定时间中对数年经营状况、资产负债与效益等做好全面审核，具有较大困难性。即使完成审计工作，也难以确保审计工作质量。此外，将审计内容制定的较为宽泛，一应俱全，易导致离任审计形式化。
（四）审计流程缺少标准化，审计效果差
企业领导人员离任的不确定性，领导人员离任经济责任审计处于临时突发任务，审计单位较为被动。针对审计时间、审计力量设定无法遵循常规审计活动开展，倒是审计流程混乱进而产生偏差。这样一案例，导致离任审计时间较长，审计结果落后，无法满足审计要求，审计效果差。
（五）审计潜在风险大。
离任审计是对干部任期经济责任的评价，影响到离任者个人前途，必须实事求是、客观公正、保证质量。但从审计实践看，受多种因素影响，审计质量难以全面保证，审计潜在风险比较大。由于时间紧，审计组只能审查被审计单位的账表资料，无法进行全面财产清查盘点；在审计范围上，只能就单位本身财政、财务收支进行审查，不能延伸到相关单位。由于上述问题的存在，决定了这项以人为监督对象的审计，在实施过程中，伴随着极大的风险。审计实践也证明，在各种审计中，离任审计风险的出现机率最大。
经济责任审计是一项涉及面广、政策性强、关联度高的工作，各级审计部门既要看到这项审计在特定的时期，对加强领导干部监督管理中发挥的重要作用和积极意义，同时也应充分估计到这项工作的艰巨性和高风险带来的负面影响。
四、企业离任经济责任审计的风险控制的方法
审计评价要坚持实事求是的原则，评价中要客观、公正，始终做到不脱离当时、当地的历史条件和环境。定性要准，处理慎重。作出的审计结论首先要正确，同时表述要恰如其分。
（一）健全监督管理体制
健全监督管理体制是确保离任经济责任审计的基础前提，是有章可循的根本，立足于具体工作制定可行性方法。如果审计部门独揽大权则难以发挥有效作用，还应规范组织、找到关键点。现实工作中，应区分各状况，全面科学分析问题，找到相关责任体制。秉承着依法审计原则，规范操作流程；将法人代表自我检查与审计融合。同时，审计和调查融合；离任经济责任审计和经济效益、财务收支审计融合；审计和组织人事审核、行政检查纪检融合。这样一来，让审计、审查、处理相协调，审查融合，审用贯穿，把离任经济责任审计和审查任用干部充分融合，将审计评价落实到现实工作中。
另一方面，建章立制凸显离任审计合理、客观。想要确保审计有效性、做好风险控制，还需要设置干部离任经济责任审计档案，必要时可以搜集档案资料了解历史状况，综合对此让离任经济责任审计趋于标准化、规范化。
（二）掌握审计关键内容，创新审计手段，指标量化
离任经济责任要求证据采集全面、具有代表性与真实性，科学进行证据评价。审计资源配置于风险的审计范围，准确辨别一些较大偏差与非法内容。审计工作底稿展开三级检查体制；给出适合的审计报告，结合审计状态进行定论。但是，还需要审计人员具有较高的专业性与综合素养，日常工作中应注重量化审核经济标准，经过定量与定性研究通过合理的标准展开概括性评价。此外，把离任审计和预算执行审计、常规审计、转向审计结合，实现信息分享。
在审计内容上应全面检查，关注国有资产状态、分析财政财务收支，是否存在违法乱纪行为；检查债权债务状态，是否存在刻意隐瞒或虚假瞒报问题。检查管理体制状态，是否存在资产流失或浪费；检查前后交接状态，是否存在故意隐瞒现象。只有全面检查才能确保审计工作有效性，确保审计内容的全面，使审计工作有根本性提升，做好风险控制，提升离任审计工作效率。
（三）注意审计人员安排，客观评价审计工作
因为离任审计工作涉及内容较多、具有复杂性、系统性特点。审计过程中，应安排专业性强、综合素养高的审计人员并构成审计小组，小组张淑红编制审计计划与方法，全面做好质量把关，审计报告应公平、实事求是，考量客观影响要素，吸取离任人员工作建议；明确责任属性，避免工作单一。特别是要注重离任人员在担任企业工作详细状态，科学分析、明确范围、审计评价应秉承着客观、公平原则。全面进行审计风险控制，让离任经济责任审计工作在企业改革、制度完善中推动反复练唱，避免国有资产无故消失等方面发挥有效作用。
结语
总而言之，企业领导人员任职期满或岗位调动、轮岗、辞职、退休等都应接触企业经济责任审计。审计单位通过对领导人员所在部门、财政支出、财务收支的合理性、真实性、效益状况进行调查明确领导人员责任范围。审计工作包含预算落实状况、决算、预算外资金收益、支出等状态，转向基础管理与利用状态、资产管理与增值状态。离任经济责任审计在企业管理中是其重要组成部分，企业经营管理部门与监督单位应全面发挥职能作用，加强检查与工作指导。只有这样，才能确保离任经济责任审计工作的有效性。
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论文作者:冯雪峰
论文发表刊物:《基层建设》2017年第34期
论文发表时间:2018/4/2
标签：风险论文; 经济责任审计论文; 人员论文; 企业论文; 审计工作论文; 工作论文; 评价论文; 《基层建设》2017年第34期论文;