摘要：从管理的角度分析煤炭企业成本管理的局限性，指出煤炭企业实施全面预算管理的应用，进一步探讨构建全面预算管理模式。
关键词：管理；全面预算管理；煤炭企业
煤炭企业面对市场大幅下滑的严峻形势，面临复杂多变的经济环境和日趋激烈的市场竞争，成本优势的取得对于企业的生存至关重要。而成本优势的取得坚决不能只限于成本本身，应从全面管理的高度去挖掘节支降耗和获取利润的潜力，核心优势得以持续保持。
一、煤炭企业成本管理的局限性
企业的成本管理就是为了取得低于竞争者的累积成本，从而赢得比较成本优势。煤炭企业传统成本管理存在很多方面的局限性：1、成本管理意识不强。2、成本动因定位单一。3、成本管理环节少。4、成本控制方法落后。
二、全面预算管理的内涵、组成及原则
1、全面预算管理是对年度经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划，科学合理配置各项财务和非财务资源，并对执行过程进行分析、监督、评价和反馈，指导改善经营活动，进而实现战略目标的管理活动。
2、全面预算由经营预算、资本预算和财务预算组成。
经营预算是规划和控制日常生产经营活动的预算，包括采购预算、生产预算、销售预算、直接材料预算、直接人工预算、产品成本预算、存货预算等一系列预算。
资本预算是规划与管理有关资本投资的预算，包括项目投资预算、固定资产投资预算、股权投资预算等。
财务预算是与公司资金收支、财务状况或经营成果等有关的预算，包括利润表预算、现金预算和资产负债表预算。
3、全面预算原则
对标先进原则。预算编制要充分挖掘潜力、对标先进，提高预算目标的先进性。要提高高附加值产品比率，进一步优化产品结构。
效率效益优先原则。要科学分配资源，强化生产装置和设备管理，提高运营效率，提升效率效益，提高核心竞争力。
全覆盖原则。按照横向到边、纵向到底的要求，所有单位均要纳入预算范围。按照全过程、全要素的要求，生产、销售、采购、投资、融资等所有业务均纳入预算范围。
综合平衡原则。预算目标确定要充分考虑外部经营环境和内部经营管理能力、成本挖潜等各项因素影响，综合平衡确定。
刚性原则。预算指标一经下达，应当严格执行预算，并严格按预算考核，不得随意调整。
三、全面预算管理的优势
全面预算管理以作业成本科学数据为基础，比传统成本管理方法更加全面地考虑了煤炭企业所面临的问题，也更加科学地指导了煤炭企业管理者对企业成本的控制。
1、考虑了投入产出效益
目前企业常用的成本管理模式只关注成本的绝对发生额，忽视了企业活动的真实本质和效率，该管理方式关注企业成本的效益性，并不单纯追求成本绝对额的降低，而是通过将成本与作业质量、效率以至最终与企业效益相联系，追求成本效益的不断提高。
2、不断优化预算，提升执行效果
通过全面预算有步骤、有环节、有思路的将各个作业单元衔接起来，利用目标竞争管理，不断优化预算，使得预算体系成为动态预算体系，有效促进、系统协调各个预算作业单元运作，提升预算执行效果。
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3、优化作业链，消除不增值作业
通过建立全面预算管理模型，提升目标导向作用，实现“目标明确，责任共担”，从源头到终端的树状目标体系进行层层对比评价，消除不增值作业，改进和优化增值作业，从而减少浪费，降低资源消耗，最终降低产品成本。
四、全面预算管理模式的构建
1、建立全面预算管理的方法
编制年度预算使用的方法包括零基预算、增量预算、固定预算、弹性预算、定期预算和滚动预算。结合实际情况，正确选择使用各类预算方法，提高预算的准确度。
2、建立全面预算要求
2.1在预算编制过程中，应当注重风险与效率的平衡，注重资产负债约束，测算最大风险承受能力，做好各项预算的综合平衡。
2.2加强内部交易预算管理，对交易规模、交易条件、付款条件等内容在合同中进行明确约定，规范开展内部交易，有效控制内部债权债务规模。
2.3年度成本费用预算，应当进一步落实作业成本管理要求，从班组抓起，从现场抓起，抓住重点控制环节和控制内容，严格控制费用增长幅度，不断降低成本消耗。
2.4切实加强非生产性支出管理，控制非生产性支出水平，严格非生产性支出预算管理。应当在年度预算指标中合理安排研发支出预算。
3、建立全面预算管理预警和分析
3.1全面预算管理预警控制
全面预算管理预警控制，在目标成本各控制级别上设定预警指标，一旦达到设定预警指标，就会提示预警，提醒相关部门关注，进行分析控制。
3.2预算目标对标分析
每月对某些指标进行对标，通过对标分析找差距、挖潜力。通过价值和实物量的对标分析，便于找出成本预算差异的真正原因，从而优化作业工艺流程、消除减少不增值作业，最大限度地挖掘内部潜力，降低成本消耗。
4、建立全面预算管理调整
全面预算管理考核应以调整后的预算为依据，要与实际的成本消耗进行比较。在预算执行的过程中，可能会发生变动性差异，需要及时进行预算调整。变动差异主要有以下四种：（一）集团公司董事会对集团公司层面的发展战略进行调整，或者对某一类业务的发展战略进行调整，导致预算基础发生重大变化的。（二）因内、外部整合发生分立、合并等重大资产重组行为。（三）发生不可抗力，严重影响预算目标实现的。（四）国家经济政策发生重大变化或专业管理要求进行重大调整。
五、结束语
本文通过建立全面预算管理模式，逐步实现煤炭企业成本管理精细化，依托全面预算为载体，强化业务预算与财务预算结合、预算管理与“价值增加”结合，目标与责任结合，建立动态、协作的全面全面预算管理，推动煤炭企业管理创新，提升成本管理水平，持续保持核心竞争力，实现“系统管、管系统”的目标成本管理体系。
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作者简介：
潘光利（1985年7月），女，汉族，安徽省霍邱县人，本科学历，单位：鹤壁鹤安矿业投资管理有限公司，工作背景：企业财务管理。
论文作者:潘光利
论文发表刊物:《基层建设》2019年第29期
论文发表时间:2020/3/4
标签：预算论文; 成本论文; 作业论文; 预算管理论文; 成本管理论文; 煤炭企业论文; 目标论文; 《基层建设》2019年第29期论文;