IT环境下的会计系统重构：一种融合理论与模型构建_会计论文

IT环境下会计系统重构：一种融合理论及模型构建，本文主要内容关键词为：重构论文,模型论文,理论论文,会计论文,环境论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。

一、引言

自20世纪50年代会计逐步形成财务会计和管理会计两大分支以来，“财务会计对外、管理会计对内”似乎已成为业界的“金科玉律”。正是由于这种观念的制约，使得人们对财务会计、管理会计的目标定位也局限于外部和内部。事实上，无论从内容还是从逻辑层次上看，二者都是会计管理系统的一个重要组成部分。如果说反映是财务会计的基本职能的话，那么管理会计只不过是财务会计反映职能的直接延，伸。本质而言，财务会计与管理会计自始至终是“你中有我，我中有你，相辅相成”的。在财务会计确认、记录、计量、分类和报告的过程中，管理会计的调节控制职能始终在发挥作用；管理人员在决策中，于设定预算目标、分析不同的行动方案及决定应采取的方案时，均有赖于会计部门提供资料协助其决策，而管理人员执行之后，亦有赖于会计部门提供资料、参与衡量其成果，并于必要时调整未来的目标，亦即在管理会计的事前预测、事中追踪与监控和事后的分析与评价过程中，财务会计也始终“形影不离”地发挥着核算和监督控制的职能。管理会计要受到财务会计工作质量的制约，脱离开核算与监督控制的管理会计无疑是空中楼阁；而财务会计的发展与改革也应当充分考虑到管理会计的要求，以扩大信息交换处理能力和兼容能力，避免不必要的重复和浪费。尽管在实务中财务会计与管理会计对会计对象的具体处理方法与技术不同，但管理会计所采用的多种科学理论和方法只不过是为了更好地对财务会计所生成、提供的信息进行加工、改制和延伸。因此，财务会计和管理会计各自的功能只能从理论上抽象地认识，不可能从实务运作中分离开来，二者是紧密联系、不可分割的统一体。也正是由于二者的有机结合才形成了对企业生产经营活动进行管理、控制的会计管理与控制循环，而现代信息网络技术的发展，也为财务会计与管理会计的融合提供了技术保障。基于以上认识，本文重点讨论会计信息集成管理系统的构建和实施。

二、财务会计与管理会计融合的IIMS模型

财务会计与管理会计融合的信息集成管理系统IIMS（Information Integrated and Management System）模型设计的目标是符合企业整体管理和决策的需求，并借助企业业务流程的全面改造，实现业务流程和会计管理工作的整合，最终实现资金流、物流、信息流和业务流程的集成。其基本思想可归纳为：一是从信息收入到信息输出的整个会计管理活动过程，是一个不可分割的有机整体，每个过程应紧密相连；二是整个会计管理活动的过程实质上是一系列数据信息的处理过程，每一个过程都有数据产生、分类、分析、加工等处理，其最终产品可以看出是信息数据的集成表现。借鉴带有调节器的恒温控制系统，我们将一个完整的企业管理系统用图1表示，并据此将财务会计与管理会计融合的模型表示成图2的形式。

图1 企业管理系统简易图

图2 财务会计与管理会计融合示意图

如图2所示，二者融合的起点是数据及数据库管理系统（DBMS），二者基于信息网络技术这一平台，融合于企业的整个业务链，即由企业、供应商、客户等组成的整个供应链业务流程，最终形成综合经营报告。该模型的主要构成要件：①数据库：用以保存会计原始信息，包括财务与非财务信息，以便使用者按需索取生成不同的数据；②模块化的会计程序及报告生成器：企业可按不同的需求，设计不同的会计处理程序并适时地提供给信息使用者；信息使用者亦按需自动生成会计信息。该融合模型具有以下主要特征：

1.以事项作为会计分类的最小单元，借助于计算机技术和网络系统，收集、挑选、整理并存储、传递原始信息，形成数据库Data Base和数据库管理系统DBMS。网络各终端自动输入数据将取代原来那种依赖会计自成体系获取原始数据的手工输入方式。数据库将有选择地让信息使用者介入，以保证企业对数据库的控制。

2.会计系统借助计算机系统与生产经营各系统建立信息联系，实现数据兼容和信息共享。数据的输入、输出不仅更便捷，而且还能够实现历史数据与未来预期数据、原始数据与分析数据、会计数据与其他任何经济活动数据的结合。各信息用户已不再是单纯的被加工数据的使用者，他们也可以根据自己的需要重组数据结构。

3.内外界用户均可通过指令直接从DBMS中获取相关数据或信息，或通过在线系统进入企业网业，直接进行信息的加工与处理，并按照各自不同的目的生成适合于各自决策模型所需的特定信息。这不仅避免了传统财务会计与管理会计分离所造成的不必要的重复和浪费，而且在很大程度上解决了传统手工操作方式下数据加工、处理的繁琐和不便；同时也使得会计核算从单纯由企业会计人员加工、传输信息转变成为由信息提供者和使用者共同加工、传输的一个交互式的过程。

4.在整个系统中，以会计目标为导向，以预算为控制手段，通过收集、归纳、总结能够反映实际运行情况的信息，对企业各阶段出现的偏差和差错随时予以纠正，并根据差异分析来决定控制的强度和方向，确保整个系统的良性运转（见图3）。

图3 预算目标控制示意图

5.借助于企业业务流程重组BPR，整个企业的业务流程可以实现跨职能部门的业务管理。财务会计收集、处理、提供会计信息等核算方法与管理会计的预测决策、规划控制及分析考评等各种处理方法和技术可共同作用于整个生产经营过程。在整个管理活动过程中，财务会计对实际执行结果的“观念总结”与预计财务报表之间的对比分析（或预算执行结果的动态分析）即成为企业管理层及时了解、掌握情况，分析和纠正问题与偏差的主要依据。二者功能的融合最终可以用图4表示：

图4 财务会计与管理会计的功能融合示意图

6.通过计算机系统与网络技术建立起与供应商、客户、银行等相联系、交易与结算并行的大型自动化系统，并对整个供应链系统的物流、资金流及其引起的价值信息进行收集、处理并提供相应的经营、财务状况报告及预测决策模型。

三、IIMS模型的模块分析

IIMS模型中所涉及到的不是各个环节的计算机化的简单相加，而是有机的集成，它所体现的是基于信息网络技术、以信息集成为特征的紧密联系的一个有机整体；在功能上，IIMS包含了企业会计管理的所有功能，即从信息输入、分类、加工处理、预测决策等，直到信息输出的整个过程，因而其功能也就不仅仅是财务会计与管理会计功能的简单累加，主要包括：（1）数据库集成管理功能，收集、挑选、整理并存储、传递原始信息，管理整个IIMS的数据，实现数据共享和信息集成。（2）信息自动生成功能，自动生成内外部各利益相关者所需的各类信息，包括凭证、账簿、报表及预算编制、成本控制等信息。（3）信息检索输出功能，按照系统指令，检索输出各类信息。（4）信息分析与监控功能，对企业预算及各阶段出现的偏差随时予以纠正，并根据差异分析来决定控制的强度和方向，同时通过审计分系统确保整个系统的良性、高效运行。将IIMS模型的上述功能在企业会计管理中予以具体化即可分解成以下几个主要模块：

1.数据库管理分系统（Data Base Magement System，DBMS），包括数据收集系统（Data Gathering，DG）、输入系统、分类及存储管理系统。一旦各种数据资料如实从网络终端输入，即可进行数据库的建立、刷新操作，这就意味着这个系统只要定义了约定的数据格式、结构以及相应的处理程序，数据将按系统需要的模式自动进行组配，而不再仅仅以传统的会计数据为要素进行组织管理。

2.会计信息自动生成分系统（Auto Manufacturing System，AMS），用户只要输入口令登录系统和业务密钥，提交资料，即可登录企业网络，而后系统将按照指令需要自动产生相关信息，并可按照对决策有指导意义的关系进行组配，这样就使传统的会计人员核算及定期报账型会计系统转变为网络终端对终端的交互式对话方式，因而不受时间和空间的限制。这意味着在数据库管理分系统模块的基础上，只要在会计信息自动生成运行系统中确定了相应的运行程序，且尽可能对包括会计数据在内的各种数据按各种可能的、并对决策有用的关系组配，信息将按需自动生成。这不仅根除了许多重复性劳动和传统格式化报账模式的弊端，而且将会计人员和信息需求者从“被动等待”的状态中解放出来；会计核算也就突破了传统的事后静态核算，实现事中的动态核算，达到及时、准确、快捷的控制目的，因而有利于信息供求方面的快速沟通及双向交流。

3.会计信息检索输出分系统（Accounting Information Retrieval and Output System，AIROS）。内外部利益相关者不仅可以按照相关指令按需自动生成所需信息，而且还可以通过联机（On-line）方式进入企业网业或在有关搜索引擎上即时获取相关的历史信息与预测信息、财务信息与非财务信息、定性与定量信息等。

4.信息分析与监控分系统（Accounting Information Analyzing and Monitoring System，AIAMS），包括信息分析系统IAS（Information Analyzing System）和信息监控系统IMS（Information Monitoring System）。借助上述各分系统，对整个供应链系统的物流、资金流及其引起的价值信息进行综合对比分析和评价，形成各利益相关者决策所需的综合报告及预测决策模型。

在信息监控系统IMS中，内部审计子系统IAS（Information Auditing System）不可或缺。在网络环境下，信息安全问题显得尤为重要。各环节数据的输入是否准确、是否会被截取、篡改或泄密，是否会遭遇黑客的攻击，病毒是否会影响数据的真实性、完整性以及整个系统的安全性。对于这些，我们除了要从硬件配置、系统性能设定、数据加密技术/数据或网络访问授权技术的使用、系统操作管理控制等方面层层把关，处理好整个系统的物理安全问题、系统操作问题、人员安全问题、应用安全问题外，还要注重从系统内部进行日常自我审计。因为在硬件技术、系统性能设定等有保障的情况下，在企业对业务的传统控制活动逐渐被嵌入到计算机程序后，业务控制的有效性依赖于内部信息系统的安全性、可靠性和有效性。而信息系统的安全性、可靠性和有效性取决于信息系统的控制及其执行是否健全有效。因此，整个系统除了需要建立健全信息系统控制之外，通过审计活动审查和评价信息系统的运行并提出建议也是确保信息系统安全、可靠和高效的重要举措。通过审计活动可以发现信息系统本身及运行的不足之处，并及时改进和完善，使信息系统在企业的经营管理中有效发挥作用。在该模型中，设计审计分系统的目的是确保整个系统的有效运转，并最终达到企业管理信息化的效益。

IIMS是事件驱动（EVENT-DRIVEN）模式的集成管理系统，会计信息的采集、存储处理、传输嵌入业务处理系统，即企业的业务执行系统与会计管理信息系统融为一体，在业务发生时能够适时采集详细的业务、会计信息，且执行处理和控制规则。这样不仅能执行事后的统计分析评价，而且能进行事中控制。整个模型及各功能模块间的关系用下图5表示为：

图5 IIMS模型各模块示意图

在该模型中，DBMS是基础，事项驱动下的自动生成系统AMS是技术平台，分析和监控系统AIAMS是整个系统高效运转的保障。各个子系统的信息联系见下表：

表1

各子系统的信息接口关系

DBMS AMS AIROSAIAMS

·供产销等计划与实际

·原始数据

·业务事项的各类

DBMS —— 数据资料 ·部分生成数据（折货币性及非货币性信息（包括计

·内部事项数据

旧及成本费用等）划与实际数据信息）

·凭证、账簿、报表等 ·资产、负债、所有者权益、收

·业务事项数据（如子文奉信息（包

入、成本费用及利润等财务

AMS 固定资产折旧等）业务事项发生前后信息和其他财务、非财务信

·预算执行反馈及调整——

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