小金库审计的技术与方法，本文主要内容关键词为：小金库论文,方法论文,技术论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
具体查处时分两种情形：
一、有举报时的审计技术与方法
审计人员可兵分两路进行调查：
一条线：弄清个别领导具体指的是那些人，经常吃喝在什么地方，必要时可以去饭店、宾馆进行调查，掌握吃喝的次数与发票金额。依照吃喝的发票副本，查看这些发票在企业的会计账目中是否入账，如未入账，要么是自掏腰包，要么就是另有小金库。通常后者的可能性大。
另一条线：对某一时期生产费用的发票实行详查，仔细核对发票的事由，并与有关的实物进行核对，验证发票记录中所反映的经济行为的真实性与合理性。如对某张可疑的发票当事人不能说出其存在的真实性与合理性，则可认为这张发票属于虚报冒领。虚报冒领者有两种动机，要么是贪污，要么是根据领导的授意为“小金库”筹集资金。如为“小金库”筹集资金，审计人员则可要求其指出“小金库”存放何地，或资金交与何人。
两线汇合，审计人员要求当事人交出“小金库”的记录，与“小金库”有关的问题也就真相大白。
二、无举报时的审计技术与方法
1在常规审计中依据审计人员的经验和对被审计单位的了解，获取审计线索
(1)利用观察、询问等方法了解被审计单位是否存在边角余料(废旧物资及固定资产清理报废等)，这些项目的账面收入是否与审计人员的估计相符。比如，对于边角余料的问题，根据财务会计制度的规定，收到生产车间回收边角料，交回仓库或作价出售后，应冲减“生产成本——基本生产成本”。但是车间管理人员为了谋取私利把出售边角料的收入私自存入小金库。审查人员先审查“基本生产成本”明细账和“辅助生产成本”明细账，看有无将边角料交回仓库或出售后冲减成本的账务处理；再查边角料是否交回库或出售；追查车间“小金库”库存及所得现金的处理。
再如，对于固定资产清理收入不入账的问题，审计人员首先应审阅“固定资产”明细账和“累计折旧”明细账，看对清理报废固定资产是否分别从“固定资产”科目和“累计折旧”科目转入“固定资产清理”科目；其次，看残值或变价收入是否记入“固定资产清理”贷方，然后，将清理净收益由“固定资产清理”科目转入“营业外收入”科目。
(2)通过询问、查询了解被审计单位是否存在投资业务，投资业务应该取得的收入(外部投资可通过函证)是否与账面记录大致相符。比如，对于国库券利息问题，根据财务会计制度的规定，收到国库券利息时，应计入“投资收益”。但是，有些企业把收到的国库券利息转入“小金库”，用于各种非法开支。审查人员在检查上述会计事项时，首先应通过“资产负债表”，审查企业的短期投资有无变化。如有变化，再审阅“短期投资”明细账，看是什么种类的短期投资发生了变化。如果是国库券减少，则进一步对“投资收益”账户进行审查，看有无国库券利息收入，若无国库券利息收入，就要进一步进行调查了解，直到查出问题为止。
(3)通过询问、观察了解被审计单位是否有第三产业(如饭店、招待所、其他对外服务营业部门)，这些部门的收入是否全部纳入本单位的收入账内。
(4)通过查询方法，检查被审计单位在费用支出中是否存在数额较大的不正常支出，如咨询费、赞助费、办公用品费、设备租赁费、会务费、运输费等等，这些支出中有一部分很可能就是为设立“小金库”而巧立名目、无中生有的虚报。审计人员需要对每笔可疑的费用就其应该涉及的凭证实行追查，包括必要的函证。
2根据企业内部控制的状况与执行情况，获取审计线索
内部管理的健全程度与错弊现象的发生有着密切的关系。审计人员应该关注被审计单位是否存在下列情况：
(1)是否坚持财务审批“一支笔”。
(2)重要岗位(如销售部门、采购部门)缺乏必要的内部控制制度，许多不相容职务是否存在“一肩挑”现象。
(3)单位高层领导与关键部门业务主管关系是否过于密切，致使内部控制失控。
3根据有关人员的反常变化，获取审计线索
“小金库”主要与单位高层领导及少数部门主管有关，审计人员应该对这些人进行高度关注。
(1)这些人员的正常收入与其及其家人的开销是否匹配，有无其他合法收入来源。
(2)进行明查暗访，了解这些人员的正常收入与实际收入的匹配情况。
(3)重点审查这些人员所经管或签字的业务。
4通过分析性复核，获取审计线索
(1)根据各单位正常的投入产出比，确定单位产成品的入库是否正常，进而判断有无将产品从“后门”销售转入“小金库”的可能。
(2)如果本期产品的销售价格没有重大变化，依据会计资料中所记录的上期各主要产品的销售收入与销售数量，确定上期主要产品的平均销售价格，然后依据这一价格乘以本期销售量，计算出本期销售收入，并将此收入与本期账面销售收入进行对比，看看两者是否大体一致。如相差较大，则很可能存在收入不入账或少入账的情况。