长期股权投资账务处理比较，本文主要内容关键词为：股权投资论文,账务处理论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
甲公司于2005年3月1日，以800万元现金向乙公司购买了其下属丙公司50%股权。购买丙公司净资产(所有者权益)2000万元，其公允价值1800万元。甲公司对丙公司具有重大影响。购买后2005年度丙公司实现净利润240万元(假定每月20万元)，2006年度发生净亏损120万元，同年12月接受现金捐赠20万元。2006年末甲公司对丙公司股权投资的可收回金额为1000万元。2007年度丙公司生产经营业绩良好实现净利润100万元。期末可收回金额高于长期股权投资账面余额60万元。甲公司收到利润40万元存入银行。2008年初甲公司将持有乙公司股权全部转让给其他公司，收回现款800万元，存入银行。甲公司采用权益法核算账务处理如下：
一、企业会计制度下账务处理
(一)科目设置
长期股权投资——某公司(投资成本)
长期股权投资——某公司(损益调整)
长期股权投资——某公司(股权投资准备)
长期股权投资——某公司(股权投资差额)
长期投资减值准备——其他股权投资(某公司)
资本公积——股权投资准备
(二)账务处理
1．初始投资，2005年3月1日以800万元购买丙公司1000(2000×50％)万元净资产。
借：长期股权投资——丙公司(投资成本)800
贷：银行存款800
2．由于取得所有者权益(净资产)大于投资成本，应调整差额。
借：长期股权投资——丙公司(股权投资差额)200
贷：资本公积——股权投资准备(丙公司) 200
如所有者权益小于投资成本，应作相反分录。
3．2005年丙公司实现净利润240万元，由于3月1日购买，甲公司应享有100万元。
借：长期股权投资——丙公司(损益调整)100
贷：投资收益——股权投资收益100
4．2005年末，摊销投资差额(假如按10年摊销)，每年20万元，第一年10个月应摊销17(20/12×10)万元(取整数)。
借：投资收益——摊销股权投资差额17
贷：长期股权投资——丙公司(股权投资差额)17
5．2006年发生净亏损120万元，甲公司应分摊60(120×50%)万元。
借：投资收益——股权投资收益60
贷：长期股权投资——丙公司(损益调整)60
6．2006年接受现金捐赠20万元，因本年发生净亏损120万元，超过捐赠金额，故不交纳所得税，如果该年有应纳税所得还应扣除所得税。
借：长期股权投资——丙公司(股权投资准备)10
贷：资本公积——股权投资准备(丙公司)10
7．2006年应摊销股权投资差额20万元。
借：投资收益——摊销股权投资差额20
贷：长期股权投资——丙公司(股权投资差额)20
8．2006年末投资可收回金额1000万元，长期股权投资账面余额1013万元，应计提减值准备13万元。
借：投资收益——股权投资收益13
贷：长期投资减值准备13
9．2007年应摊销股权投资差额20万元。
借：投资收益——摊销股权投资差额20
贷：长期股权投资——丙公司(股权投资差额)20
10．2007年末，由于经营业绩好转，可收回金额高于账面余额60万元，计提减值准备应转回。
借：长期投资减值准备13
贷：投资收益——股权投资权益13
11．2007年丙公司实现净利润100万元，甲公司应分享50万元。
借：长期股权投资——丙公司(损益调整)50
贷：投资收益——股权投资权益50
12．2007年末，从丙公司分回收益40万元存入银行。
借：银行存款40
贷：长期股权投资——丙公司(损益调整)40
13．2008年初甲公司将持有丙公司股权转让，收到现款800万元存入银行。
借：银行存款800
资本公积——股权投资准备210
贷：长期股权投资——丙公司(投资成本)800
长期股权投资——丙公司(股权投资准备)10
长期股权投资——丙公司(股权投资差额)143
长期股权投资——丙公司(损益调整)50
投资收益——股权转让收益7
各科目金额变动见图一：
长期股权投资账务处理比较(下)
二、小企业会计制度账务处理
(一)科目设置
因不核算股权投资差额，不计提减值损失。故只需设置“长期股权投资——某公司”科目。
(二)账务处理
1．初始投资800万元，购买丙公司所有者权益50％，计1000万元。
借：长期股权投资——丙公司800
贷：银行存款800
2．2005年丙公司实现净利润240万元，3月1日购买，如果每月平均利润20万元，甲公司应获得收益100万元。
借：长期股权投资——丙公司100
贷：投资收益——股权投资收益100
3．2006年丙公司发生净亏损120万元，甲公司分摊60万元。
借：投资收益——股权投资收益60
贷：长期股权投资——丙公司60
4．2006年丙公司接受捐赠现金20万元，甲公司应分享50％，因本年丙公司发生亏损，故不需交纳企业所得税。
借：长期股权投资——丙公司10
贷：资本公积——股权投资准备10
5．2007年收到丙公司交来收益40(80×50％)万元存入银行。
借：银行存款40
贷：长期股权投资——丙公司40
6．2008年初，甲公司将持有丙公司股权以800万元转让。
借：银行存款800
资本公积——股权投资准备10
贷：长期股权投资——丙公司 810
各科目金额变动见图二。
三、新会计准则下账务处理
(一)科目设置
长期股权投资——某公司(投资成本)
长期股权投资——某公司(损益调整)
长期股权投资——某公司(所有者权益其他变动)
长期投资减值准备——某公司
(二)账务处理
1．2005年3月1日，以800万元购入净资产(公允价值)1800万元，账面价值2000万元。
新准则规定，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整股权投资初始成本；长期股权投资初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。同时调整股权投资成本。
借：长期股权投资——丙公司(投资成本)800
贷：银行存款800
丙公司可辨认净资产公允价值1800万元(甲公司占50％)，大于投资初始成本800万元，故调整投资成本100万元。
借：长期股权投资——丙公司(投资成本)100
贷：营业外收入——股权投资利得100
2．2005年丙公司实现净利润240万元，甲公司应分得10个月计100万元的投资收益。
借：长期股权投资——丙公司(损益调整)100
贷：投资收益——股权投资收益100
3．2006年丙公司发生净亏损120万元，同年接受现金捐赠20万元，因当年发生亏损大于捐赠额，不交所得税。
借：投资收益——股权投资收益60
贷：长期股权投资——丙公司(损益调整)60
借：长期股权投资——丙公司(所有者权益其他变动)10
贷：资本公积——其他资本公积10
4．2006年甲公司对丙公司投资可收回金额为800万元，应计提减值准备150(800+100+100-60+10-800)万元。
借：投资收益——股权投资收益150
贷：长期投资减值准备150
5．2007年，丙公司实现净利润100万元，年末收回投资收益40万元，存入银行。
借：长期股权投资——丙公司(损益调整)50
贷：投资收益——股权投资收益50
借：银行存款40
贷：长期股权投资——股权投资收益40
6．2007年末，因丙公司经营状况好转，计提减值准备已恢复，但新准则规定已计提减值准备不再转回，故不作调整。
7．2008年初，将持有丙公司股权转让，收到现款800万元存入银行。
借：银行存款800
资本公积——其他资产公积 10
长期投资减值准备150
贷：长期股权投资——丙公司(投资成本)900
长期股权投资——丙公司(损益调整)50
长期股权投资——丙公司(所有者权益其他变动)10
各科目金额变动见图三。
通过上述实例分析，尽管三种制度规定的账务处理方法不同，但最终投资收益额是相同的，只是损益实现时间不同。